摘 要：近些年来，全球经济的高速发展使得全球环境问题日益突出。为减少温室气体的排放，改善气候恶化问题，低碳经济逐渐成为经济发展的新模式。审计作为经济发展中一个重要的评价与监督力量，为有效促进低碳经济的发展，碳审计应运而生。本文分析了我国碳审计目前的发展现状及存在的问题，并提出了相应的对策，期望能够为碳审计的实施提供一定的参考作用。
关键词：碳审计；低碳经济；发展现状；对策研究
一、引言
我国作为世界上人口最多的发展中国家，也是世界第二大经济体、第一大工业国，我国高速的经济发展背后带来的能源消耗、环境恶化、气候变化问题十分严峻。在2020年9月召开的第七十五届联合国大会上，习近平总书记说，我国力争在2030年前使碳排放达到峰值，努力在2060年前实现碳中和。2021年两会期间，我国将碳达峰、碳中和的目标上升到了国家战略地位。面对低碳经济发展下的新要求，需要健全的碳审计制度、完善的碳审计理论体系以及完备的碳审计评价方法等予以支持。本文对我国目前碳审计的研究现状从理论研究、应用研究两个方面进行了简要梳理，分析了我国碳审计目前的发展现状及存在的问题，并提出了相应的对策，期望能够为碳审计的实施提供一定的参考作用。
二、我国碳审计研究综述
目前，我国在碳审计的理论研究方面已初步形成了一套适用于碳审计的理论体系，但在应用研究方面起步相对较晚，由于我国还未有明确的碳审计评价体系，因而对于碳审计的应用研究难免存在人为的主观性。
（一）碳审计的理论研究
碳审计的理论研究，主要集中于碳审计理论框架的构建。王爱国规范了碳审计的基本内涵，提出了碳审计相较传统审计的特殊性，指出了碳审计复杂多元的学科属性。俞惠园指出碳审计是传统审计的延伸，并从审计的主体与客体、目标、操作流程和报告四个方面对比了碳审计与传统审计的区别。郑石桥基于经典审计理论，从碳排放委托代理关系出发，对碳审计的主体、客体、目标、内容、方法、结果及其应用各个方面展开了系统的研究。
（二）碳审计的应用研究
在碳审计的评价体系方面，学者们主要采用层次分析法（AHP）来构建碳审计评价体系。管亚梅以较为简单清晰的目标层、准则层和指标层来构建评价体系。金密和张亚连以驱动力-响应-状态（DSR）模型为基础，从驱动力、响应和状态三个角度构建了评价模型。
在碳审计的实务研究方面，学者们的研究对象主要聚焦在污染性较大的工业行业。晏旬和孙灿明通过层次分析法构建了碳审计评价模型和评价指标体系，对中国神华能源股份有限公司2010—2014年社会责任报告和公司年报中碳信息数据进行了分析。薛雨石阐述了我国钢铁工业碳排放及核算的现状，分析了开展碳审计的必要性与现实困境，并基于钢铁工业流程设计了一套碳审计方案，旨在为审计人员因钢铁冶炼相关专业知识不足而导致无法实现审计目标提供解决方案。
三、我国碳审计发展现状及存在的问题
（一）碳审计法律法规和审计准则尚不完善
尽管在法律法规方面，我国一直以来在生态环境保护和节能减排方面不断加强立法，但是目前碳审计方面的法律法规尚待进一步完善。2010年国家发改委组织多家单位的专家编写《省级温室气体清单编制指南》，为区域层面温室气体的核算工作提供了一定的规范指导与可操作性。2013—2015年，国家发改委相继出台了三批总共24个行业的企业温室气体排放核算方法与报告指南，并开始试行，针对国内具体行业的特点对温室气体核算的原则和程序等进行了规定。2019年财政部发布《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，规范了我国碳排放交易相关的会计处理。目前国家在温室气体核算以及碳会计方面制定了相应的指南与规定，为碳审计工作的开展打下了一定的制度基础，但是碳审计自身亟须国家立法保护，建立完善、规范的实施办法。如果没有相应的法律法规予以支持以及工作指南予以指导，一来会影响碳审计的合法性，二来可能导致审计人员开展碳审计工作时，随意性和主观性都较大，难以切实保证碳审计有效地发挥作用。
（二）企业和公众缺乏对碳审计的认识，碳会计信息披露意识不强
碳审计的良好开展需要社会各层面认识到低碳发展的重要性，并对碳审计给予支持。相较欧美发达国家，我国低碳经济的发展起步较晚，从而社会各个层面对与低碳经济和碳审计的认识了解都极其不足。目前，尽管我国在环境能源保护和节能减排方面重措连连，但仍然存在企业为了经济利益而破坏生态环境，不少公民在环保和节能方面的意识不足，未能意识到低碳发展的重要性。我国碳审计发展尚处于起步阶段，实务研究缺乏。
碳审计的良好开展还需要碳会计的信息基础，然而在碳会计信息披露方面仍存在诸多难题。首先，目前很少有企业能够主动披露碳会计信息，大多研究以文字的形式对碳排放信息进行描述，缺乏定量信息，使得碳排放很难以数字形式更加直观地展示，对于更高层次的由决策者根据碳排放信息对企业存在的潜在风险做出相应的经济或环境决策更是难以实现。其次，即使披露碳会计信息的企业，也极少能够披露对企业不利的信息，无法实现会计信息真实性和完整性的要求。
（三）碳审计数据获取困难
实施碳审计，必然需要获取碳数据。目前我国测量碳排放量的方法是核算法，即根据燃料的使用量来推测碳排放量，由此测量出的碳排放量不仅误差较大，而且极易造假，因此碳排放量的核算方法势必会影响碳审计的真实性和效益性。此外，由于温室气体排放形式的复杂性以及对气体监测的准确性要求更高，对温室气体的监测存在较大技术难度，需要采用专用设备仪器，并配以相应的采样方法，耗费大量的经费及人力，以致监测难度、成本都较大。
（四）碳审计专业人才缺乏
碳审计涉及环境科学、能源、化工、机械等多个专业学科，对于碳审计人员要求相较于传统审计来说，明显要更上一个层次。但我国目前尚缺乏专业的碳审计人员，而具备相关环境、能源等工科学科的专业人员对审计不甚了解，在碳审计的开展上也存在一定困难。此外，目前我国尚未设置专门培养专业碳审计人员的机构，相关研究也多是基于国外成功经验的借鉴，碳审计工作难以开展。
四、我国碳审计发展对策
（一）推进碳审计相关法律法规和审计准则的制定和落实
为了实现碳达峰碳中和的战略目标，我国政府应当尽快建立碳审计相关的法律法规，使碳审计工作的实施有法可依，同时赋予碳审计相应的权威性和独立性。此外，为保证碳审计工作顺利实施，给予碳审计人员工作指导，尽快建立完善碳审计准则体系。在法律法规和准则的制定中应当充分吸纳对社会各界的意见。另外，碳审计在低碳经济中只是起到监督的作用，还需要国家在明确碳排放量标准的同时出台相应的处理处罚措施，为碳审计的后续提供保障，对于碳审计不达标的企业实施一定的管理办法。
（二）加深社会对碳审计的认识，提高企业碳会计信息披露的自主性
我国公民和企业与低碳经济息息相关，都是低碳经济的参与者，但是目前对与低碳经济和碳审计的认识都严重不足，碳审计无法得到正确的认识和关注也必将使得碳审计难以成功开展。政府在加快碳审计相关法律法规和准则制度出台的同时，还应加大对发展低碳经济必要性的宣传，加深对于碳审计的认识，使公民和企业未来在碳审计的推进中能够积极配合和响应。
对于企业披露碳会计信息不足的问题，政府可以在政策方面给予自主真实披露碳信息的企业相应的倾斜，从而引导企业能够对碳会计信息的披露予以重视并配合开展碳审计。另外，企业作为低碳经济的重要参与者，需承担其相应的社会责任，不断强化环保意识，提高节能减排的主动性，助力我国低碳经济的发展。
（三）推广在线监测法，综合应用区块链和大数据技术
欧美发达国家目前主要采用在线监测法对碳排放量进行监测，相较核算法的监测方法，在线监测法对碳排放进行浓度和排放量的连续监测，能够减小监测误差，实现实时监测。同时，综合应用区块链和大数据技术，实时采集传输企业生产全周期的碳排放数据，建立大数据平台对碳排放数据进行全面分析，提高碳审计的效率。
（四）培养碳审计复合型人才
碳审计是一门交叉学科，复杂性和综合性极强，需要大力培养专业的复合型审计人才。面对目前我国碳审计人员供应极其短缺的局面，提出以下三点建议。第一，根据碳审计工作实施中对学科交叉的高要求，除专业审计人员外，还需要召集环境科学、能源、化工、机械等行业的专家，组建由行业专家和专业审计人员构成的碳审计小组，通过强强联合、互补优势实施碳审计工作。第二，在短期内通过组建审计小组来缓解碳审计人员短缺的问题。长期来看，要培养真正的碳审计人才，应该逐步建立相应的考核机制，同时加强审计人员的碳审计专业知识培训，不断推动审计人员提升自身碳审计专业能力，保证其能够胜任碳审计工作和保持独立性。第三，碳审计不同于传统审计，涉及专业领域更宽更广，同时也更加复杂。因此为防止碳审计行业鱼龙混杂，需要提高碳审计人员的准入门槛，可以设置碳审计从业考试，并且定期进行复核和培训。此外，高校可以针对审计专业学生开设环境资源等专业课程，或者针对环境资源等专业学生开设审计类课程，加强对碳审计复合型人才的培养。
五、结束语
碳审计对推进低碳经济的发展具有重要意义。我国碳审计的发展还处于初级阶段，本文对我国碳审计目前的理论和应用研究现状进行了简要梳理，对我国碳审计的发展现状及存在的一系列问题进行了分析，并提出了相应的对策。在低碳经济背景下，我国政府应当切实推进碳审计相关法律法规和审计准则的制定和落实，加深社会对碳审计的认识，提高企业碳会计信息披露的自主性，综合应用区块链和大数据技术，加强碳审计复合型人才的培养，以此来推动碳审计的落实与发展。（文 / 冷雅）
【项目：1.江苏省社科应用研究精品工程财经发展专项课题“数字经济时代企业数据安全治理问题研究”（22SCB-52）；2.江苏省高校哲学社会科学研究重点项目（2018SJZDI068）。】
（作者简介：冷雅，南京审计大学研究生在读，研究方向：政府审计。）
参考文献
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[3]郑石桥.论碳审计主体[J].财会月刊,2022(09)：94-98.
[4]管亚梅.免疫系统论下的碳审计模式构建[J].管理现代化,2013(05):26-28,40.
[5]金密,张亚连.化工企业碳审计评价指标体系构建——以中石化为例[J].财会月刊,2018(21):103-110.
[6]晏旬,孙灿明.煤炭企业碳审计评价实证研究——以中国神华能源股份有限公司为例[J].今日财富(中国知识产权),2018(08):124-126.
[7]薛雨石.我国钢铁工业碳排放核算现状与审计人员开展碳审计方案设计[J].绿色财会,2021(12):46-48,52.
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