摘 要：在大数据时代背景下，世界各国税收征管改革实践普遍利用了大数据与现代信息技术进行创新税收管理方式，但各部门信息化共享还处在萌芽阶段，所以结合新兴技术，建立一个全面覆盖的税收征管业务和信息共享的税收信息管理系统就显得尤为重要。而且区块链技术具有去中心化、防篡改等特点，可以支持大量的涉税数据通过区块链、跨链等业务自动交换税务数据，增强各部门协同共治能力，从提高税务信息透明度入手，推动税收征管数字化、现代化升级。
关键词：区块链技术；税收征管；现代化
一、引言
数字经济的迅速发展，对现有的税收制度提出了严峻的挑战。与传统的工业经济相比较，现代的数字经济有着明显的边际成本低、网络效应大、虚拟性隐蔽性强、反馈迭代及时等特征，这使得现行的税收体系在确定税收主体、征税对象和税率等基本税收因素时，存在着许多不适应之处。2020年12月，OECD召开了税收征管论坛（FTA）在线会议，明确了中国税收征管数字化升级和智能化转型的一系列具体方案。而区块链作为一种以隐私性、安全性和价值传递为核心要素的新型互联网技术，能够在去中心化、加密技术应用、点对点传送及智能合约等领域对税务治理起到关键作用。本文以税收征管为研究对象，以区块链技术为支撑，从相关税收系统和区块链技术的应用出发，分析研究区块链技术如何促进税收数字化信息的流动和传递，优化税收征管系统，提高现代税收征管水平。
二、区块链技术背景
（一）区块链整体层面的基础
区块链技术采取分布式记账方法，通过点对点传输的共识机制和非对称加密科技等加密算法等新型应用模式，以区块的形式将数据信息存储起来，并将一个个区块按照时间顺序逐个先后生成，然后连接在一起，最终形成链。每一个区块都包含有两部分，分别是区块头和区块主体。区块头是用来链接到前面的区块，其中包含了父区块哈希值的数据、时间戳以及Merkle树根等。区块体内含有在区块创建期间进行的经过验证的全部价值交易的数据。区块与区块之间的连接，是利用时间戳来保证区块的秩序，时间戳包含了区块链中所包含的全部时间资料，而且各个区块在进行连接之前，都需要向全网公告，并获得普遍的认可，才能进行链接。与此同时，在区块链中每一个节点之间进行的资料共享都需要公钥、私钥等才能进行认证，因此，在一定程度上确保了信息传输不会被篡改，确保了数据信息的安全性。
（二）区块链技术的基本特征
1.去中心化。在区块链系统中，各个节点可以自由连接，并相互制约，而且不受第三方中心节点的监管，实现了各个节点之间的平等和自由的数据交互，形成了一个多样化的网络架构，保障了区块链的透明性和公开性。由于区块链自身所具备的去中心性，使得在税收征管中，能够在一定程度上减少各部门间的信息不对称，从而达到在税收征管中进行信息共享的目的。
2.去信用化。在区块链系统中各节点间都没有交叉，在此情况下利用区块链的非对称加密技术，从而保障了各节点的信息的真实性和可靠性。数据信息是由一个公开的公共密钥来对其进行加密后传输的，然后使用一个私人的密钥来对其进行解密，这个过程中两个密钥是配对使用的，彼此之间可以认证。这相当于有一个相对可信的“公开的公共账本”，并且不需要第三方进行授权。
3.可追溯。在区块链系统中，区块的形成需要按照区块形成的先后时间打上时间戳，每笔交易的所有信息会保存在区块体中，而且每个节点之间通过P2P网络来进行链接，任何节点都可以在区块链上任意时间点来请求提供数据信息。最后，根据区块生成时间的先后次序，将其连接成区块链，每个独立的节点又通过P2P网络。因此，区块链的可追溯性在一定程度上可以减少跨区域交易中的偷税漏税情况，能够促进税收征管的精准度。
4.防篡改。区块链系统中的数据信息是永久保存的，由于区块链中每个节点的数据是无限时、无地界的可追溯，如果想要更改节点中的数据信息，必须要改变51%以上的节点数据。而且当一个区块中的交易信息确定后，通过哈希值连接的其他几个区块也会进行多次的确认，如果要进行更改就需要将后面涉及的区块数据信息也调整。
5.智能合约。智能合约是一种在区块链上操作的程序，它可以用于运营各种公平公开的自动化服务，只要符合触发契约的要求，区块链程序就会自动地按照契约的要求完成相关内容。因此，在各个节点上运行的智能合同，一切操作和决定都是公开和透明的，这在很大程度上减少了外界因素的干扰，也降低了交易的不确定性。在税收征管工作中，利用区块链技术实现智能合约，不仅能够提高税务管理的效率，还能够防止外部因素对合同的正常实施造成的恶意影响。
三、税收征管现代化
（一）税收征管现代化内涵
税收征管现代化是国家治理现代化的重要内容，也是在国家治理体制机制框架下采取现代化的收税治理理论，依托数字载体，运用现代化税制和信息化管理手段，促进税务征管各个领域的创新发展，保持多元参与、民主治理、创新高效、协调平衡的运作状态，从而达到一个持续创新发展的动态过程。
2021年的《关于进一步深化税收征管改革的意见》中，明确提出全面推动税务征管工作的数字化、智能化建设，持续推进与国家及有关部门信息系统互联互通。同时，数据信息是一种新的要素，不仅可以消除税收管理部门与纳税人的信息不对称，还可以实现多部门联合，从而提高税收征管效率。因此，税务数据信息是税务机关提高税务管理效率的新型战略资源，也是加快税收征管现代化进程催化剂。
（二）税收征管现代化面临的困境
1.税务数据信息庞大，纳税界定困难。虽然税收大数据逐渐被应用于税收征管，一定程度上提高了税务部门对于纳税人涉税数据的掌握，但是由于数据信息过于庞大，而且没有形成一个统一的收集标准和管理的机制，所获取的信息数据在各个部门之间使用的标准也不尽相同，更有甚者可能会花大量的时间进行整理。目前，虽然在推进税务各部门之间的沟通协作，但是因为没有统一的标准和管理机制，纳税信息数据庞大，各行业情况复杂多样，使得税务部门难以抽出大量的时间对纳税数据信息进行稽查，大数据的使用效率较低。
2.缺乏对数据的处理技术，信息管控困难。现阶段，纳税人涉税数据来源广、数量大、形式多样。因此，有必要对收集到的数据进行清理和整合，以方便税务信息的存储和应用。然而，由于税务机关缺乏数据处理经验，存在数据输入错误等问题，而且区块链技术的应用具有市场分散多节点分布的特点，许多纳税人可以隐藏自己的交易信息和身份，这使得在税收征管过程中难以完全控制各类纳税人的交易信息及身份信息。
3.税收征管平台建设有待加强，各个协同部门之间共享不充分。由于区块链技术的不同节点之间去信用化的构建关系，使得大量的匿名点对点交易的出现，这就导致了在整个区块链中，难以对纳税主体和管辖权限进行精确定义，也没有提出纳税主体的定义标准和管辖权的定义标准，从而给税务征管工作的有效开展带来了负面的影响。由于税务相关部门之间存在信息不对称、相关数据使用规定不成熟等问题，导致很多数据资料不统一，共享的深度广度受限。
四、区块链技术应用税收征管
（一）区块链技术优化税务征管平台
在税务征管稽查工作中，明确审核对象和审核内容，利用云计算技术，搭建税务征管云平台，为有效开展税收征管工作提供准确依据。比如税务机关在发票监管过程中，利用区块链时间戳的性质，采用云计算建立的云发票平台和云账本平台，统一纳税人提供的发票的来源点，并及时储存云平台，防止出现虚开发票情况，同时采取云平台计算，督促企业保证线下账本、线上账本的一致，防止出现税务机关与企业信息不对称导致偷税、漏税的情况。区块链技术的使用能够帮助税务机关对企业的经营情况有一个全面的认识，以便对企业的纳税行为进行有效的管理。
（二）区块链技术完善税收信息结构
在进行税务征管时，要不断地改进和优化税收信息结构，运用区块链技术来建立一个税务矩阵信息系统和涉税信息系统等，以保证税务数据信息的真实、完整，从而保证税收征管工作的高质量进行。
在区块链税收矩阵中，进行税务信息管理，对接企业方面或者居民自然人方面的基本信息；与发票信息等相结合，使税务的信息框架得到进一步的改进，并对税收的征收信息进行全面的整合，从而提升了税收信息的使用率。与此同时，与不同行业有关的税务信息以及与之有关的税务部门可以展开跨链的沟通或者合作，例如，海关链、税务链、政府链等的互联互通，从而保证实现对税务信息的高效共享，提高税收信息管理在税收征管过程中的使用效率。
（三）区块链技术搭建税收信息共享平台
利用区块链技术，建立一个包括企业、税务、社会保障、海关、银行、工商、第三方机构在内的完整联盟链，完成了链上所有成员间的信息交流，实现了信息的分享。此外，还可以使用一个去中心化的区块链税收信息共享平台，让政府监管部门对各个节点的上链信息进行审核，在纳税企业将相关经营活动的信息提交监管部门申请、审核，经审核无误后，参与到共识机制中，进行涉税信息上链，完成企业节点，其他节点将涉税信息上链并打包成区块，加盖时间戳，通过多方共识后进行永久储存入链。在此基础上，税务部门能够及时地将有关税收政策的变化以及相关的税收优惠政策及时地传达到各纳税人的手中，从而提升了信息的传输效率。与此同时，通过区块链分布式的存储作用，可以使各个节点的涉税信息进行互联，从而有效地解决了信息不对称问题。
（四）区块链技术精准确定税源
区块链通过时间戳的运用，将各区块按照时间顺序，将数据进行储存、使用、共享。区块链技术能够防止使纳税人身份虚化等问题，税务机关可通过区块链链上信息，获得企业从利润产生到税收缴纳的完整数据采集。并通过相关企业数据信息，对企业的经营活动展开分析，利用对比和分析税源数据，来对隐匿税源的风险账户进行监控，并对纳税人进行确认，从而确保组织税款的及时入库。
五、结束语
区块链技术的兴起，为实现税收征管现代化提出了新的思路。随着区块链技术的不断发展，涉税信息的共享得以实现，使得涉税单位间相互联系，确保了税务数据信息的真实性和可靠性。从某种意义上来说，利用区块链技术，不但可以提升税务的征收效率，还可以对税务征收制度进行改进，从而赋能我国的税收征管现代化建设。
（文 / 高彬 侯正施）
（作者简介：高彬，山东外事职业大学，专任教师，硕士研究生，研究方向：财务管理，大数据财务分析；侯正施，山东外事职业大学，教研室主任，硕士研究生，研究方向：国际会计，大数据财务分析，区块链在财务中的应用。）
参考文献
[1] 谢清华,周志勇.区块链赋能税收征管与税务筹划的动态博弈[J].税务与经济,2021(04):40-47.
[2]钱璐.基于区块链技术的税收征管创新研究[J].全国流通经济,2022(30):40-43.
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