摘 要：行政事业单位资产是行政事业单位占有使用的，能以货币计量的各种经济资源的总和，是实现其业务目标和管理职能的重要物质保障。现阶段，我国行政事业单位资产种类繁多、数量巨大，管理难度大大增加，盘清存量、摸清家底势在必行，加强资产内部控制更是重中之重。本文以资产内部控制相关概念作为突破口，详细论述了我国资产内部控制的现状和薄弱环节，据此提出弥补措施和优化建议，以帮助行政事业单位直面问题与不足，理清发展思路，进一步深化体制改革。
关键词：行政事业单位；资产；内部控制
行政事业单位是国家实现管理职能，以提供各种社会服务为直接目的的社会组织。资产作为行政事业单位的重要组成部分，是实现其职能的根本保障。注重行政事业单位资产内部控制优化，有助于确保其资产安全完整，提高会计信息准确性，增强资产管理效能，防范和化解资产风险。
一、行政事业单位资产内部控制概述
（一）内部控制的含义、目标、原则和内容
1.内部控制的含义。内部控制，是指单位在既定的环境下，为达到控制的目的，实现运营管理目标，提高经营效率和资源利用率，采取一系列措施完善控制制度，规范控制流程，优化控制措施，对业务活动潜在经济风险进行有效防控。
2.内部控制的目标。单位内部控制主要目标是确保单位经济事项合法合规、各项资产安全完整、会计信息真实有效、监督权利规范行使 ，公共服务效率和群众满意度稳步提高。
3.内部控制的原则。行政事业单位内部控制遵循的原则主要包括：（1）全程控制，内部控制应当覆盖经济业务全过程，包含决策制订、执行实施、结果反馈、评价监督各个阶段的控制，确保控制全面性。（2）重点控制，在确保全程控制的基础上，注重识别重点经济业务和经济业务中关键风险点，加以防范和管控。（3）权利控制，规范部门基本职责和分工，明确内部控制职能和权利，确保在单位内部形成既相互配合又相互制约的监督体系。（4）时效控制，在遵循基本规定和单位实际的前提下，实时关注政策和外部环境变化，及时调整和完善内部控制，以适应时代发展需要。
4.内部控制的内容。内部控制的内容主要涉及组织层面、程序层面、制度层面、业务层面的内部控制。组织层面包括内部控制组织架构，领导小组、内控办公室人员构成和职责分工、岗位责任等；程序层面包括经济事项内部控制审批程序、业务流程；制度层面包括内部控制制度和各项内控保障制度；业务层面包括部门预算、收入支出、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理等业务内部控制。
（二）资产内部控制的内容
资产内部控制的主要内容包括资产采购预算编制、资产采购程序控制、资产存量摸底、资产使用分配及归口管理、资产清查盘点制度建立及账务处理、资产处置等。
二、现阶段我国行政事业单位资产内部控制现状及薄弱环节
（一）我国行政事业单位资产内部控制现状
当前，为了更加合理的配置资源，加强预算约束，推行会计信息化建设，各级行政事业单位正在推行使用财政预算一体化系统，逐步强化货币资金的使用、分析、监管，而固定资产作为行政事业单位中保障业务运转、存量占比较大的资产，在实际管理过程中存在关注程度不高、保管使用混乱、内部控制不健全等问题，在一定程度上造成了资源浪费，资产流失状况时有发生，直接或间接给单位造成了经济损失。
（二）我国行政事业单位资产内部控制的薄弱环节
1.资产内部控制环境较为守旧闭塞。资产内部控制环境主要包括行政事业单位管理职能和业务职能，以及管理层、执行者对资产内部控制及其重要性的态度、认识和支持力度。各级行政事业单位管理职能和业务职能相对固定，实现其社会公益目的，体现公共服务职能。而真正决定资产内部控制有效性的关键，是单位管理层、执行者对内部控制的态度、认识和支持程度。
一把手负责制是行政事业单位内部控制主要管理形式，一般由财务部门、纪检监察部门牵头实施。在实际工作中存在单位负责人对资产内部控制重视程度不够，认识相对片面，在人力、财力、物力方面投入不足，不能保障资产内部控制有效开展的情况。
2.资产内部控制制度体系不完善。现阶段，部分行政事业单位资产内部控制制度欠缺合理性，有的制度过于理想化，不具备可操作性，有的不能适应形势新变化，自然也就不会被执行；制度建设缺乏系统性和完整性，甚至存在相互冲突、相互制约的现象。另外，缺乏行之有效的配套保障制度，是制约资产内部控制制度建设的另一重要因素。
3.资产内部控制机制不健全。加强行政事业单位资产内部控制，关键在于对资产采购、管理、报废等环节的控制。在实际执行过程中，对资产配置要求及标准贯彻不到位，超标配置资产现象屡禁不止；资产预算编制不合理，极易产生资源浪费现象；资产采购程序不完善，未按照规定审批、采购资产现象时有发生；资产归口管理责任缺失，存量不清、底数不明，相互推诿资产管理责任；资产处置流程不严谨，未按要求审批报废，处置方式随意等。究其本质，是资产内部控制机制不健全。
4.资产内部控制信息化建设相对滞后。会计信息化建设的不断深入推进，对行政事业单位资产内部控制建设提出了更高的要求，可就现实情况来看，资产信息化系统建设缺乏整体性、统一性，有的系统相对陈旧，更新速度缓慢，存在资产科目归集有差别的情况；有的系统更新迭代速度快，但资产管理与财务核算是两套系统，两者相互独立，不能实现信息共享，造成了资产核算业务量大，效率低的现象。同时，现有资产信息化注重资产核算环节，对内部控制流程欠缺考量，不能有效调动资产管理者、资产使用者的主动性，资产内部控制效率低下。
5.资产内部控制人员素质参差不齐。行政事业单位资产内部控制的执行任务普遍集中在财务部门，业务部门作为资产的主要使用、管理部门，是资产内部控制过程不可或缺的重要参与者，但在实际执行过程中，业务部门参与度不高且专业程度有待进一步提升。缺少规范化、常态化的资产内部控制专业培训，是资产内部控制人员素质存在差别的重要原因。缺少必要的培训结果反馈和资产内部控制成果评价，也在一定程度上削减了内控人员的积极性和主动性，影响了资产内部控制效果。
三、行政事业单位资产内部控制弥补措施及优化建议
（一）改善资产内部控制环境
加强资产内部控制有利于提高会计信息准确性和可靠性，确保单位业务活动顺利开展，增强单位决策贯彻执行力度，对于行政事业单位保护资产安全、完整，有效预防腐败发生起到重要作用。因此，要加大对资产内部控制的宣传力度，营造良好的内控氛围，引起管理者对资产内控工作的重视，深化全体工作人员对内控工作的认识，在行政事业单位内部形成“重视程度高、投入力度大、配合程度好、执行力度强”的资产内部控制良好氛围。
通过召开会议、组织培训、经验交流等形式，深化行政事业单位干部、职工对内部控制重要性的认识，加强对内部控制建设的投入力度，推动构建完善的资产内部控制体系；引导职工正确参与资产内部控制，严格遵守资产内部控制制度，执行控制程序，配合内部控制工作开展，在单位内部形成合力，共同推进行政事业单位资产内部控制建设。
（二）完善资产内部控制制度
强化资产内部控制制度保障，要不断完善资产购置、管理、处置环节规章制度，将资产管理制度建设作为本单位制度建设重点工作。结合业务工作需要，加强资产购置预算约束，优化资源配置，提高资产价值；加强资产归口管理责任，根据部门实际情况，建立资产台账，切实履行“谁使用、谁管理”的资产管理义务，有效保障资产安全，实现资产保值增值目标；完善资产处置审批制度，严格按照制度报废、处置资产，杜绝浪费现象；健全资产定期盘点制度，据实分析差异原因，进行差异调整，真正摸清家底。
（三）健全资产内部控制机制
高效的资产内部控制离不开健全的机制建设，一是行政事业单位要根据业务目标和职能任务，科学合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，按照不相容岗位相分离的制衡原则，在单位内部形成既各司其职又相互制约的工作机制。二是要根据设置的职能部门和工作岗位职责，授予相应的资产购置、管理、处置权限，规定相应的审批流程，各岗位人员必须严格在授权范围内办理业务、行使权利和承担责任。三是根据资产管理实际情况，明确资产内部控制部门职责和审批流程，严格审核资产购置、管理、处置手续的真实性、合规性，通过意见签署的方式做出审批决定。
（四）加强资产内部控制信息化建设
借助信息化手段加强资产内部控制建设，提高资产管理效率是深化改革的必然选择。资产内部控制信息化建设应明确“与时俱进、守正创新”的建设理念，满足“统筹规划、整体设计”的建设要求，结合单位服务职能和业务实际，建立一套制度完善、流程完备、审批严格、处置规范、流转及时的信息化系统。资产内部控制信息化系统建设既要加强资产信息采集，建立资产信息台账，便于会计核算和财务管理，又要借助信息化手段，将资产管理和内部控制制度、资产审批流程、处置结果反馈等重要程序写入信息化系统，实现资产监管和信息共享。
同时，动态把握资产管理、内部控制政策变化，及时对信息化系统进行更新升级，确保资产管理、内部控制时效性。完善的配套设施和服务保障是资产内部控制信息化建设的重要组成部分，单位应根据自身信息化建设需要，设置单独技术部门，引进或者培养专业技术人员，对信息化系统的运转情况进行监控，根据监控结果，及时纠正偏离度，适度调整程序目标，确保流程控制有效，保障数据安全，确保平稳运行。
（五）提升资产内部控制人员素质
资产内部控制效率在很大程度上与内部控制执行者素质密不可分，可通过单位内部竞聘、选拔等方式，为内部控制岗位配置优秀人才，切实有效提高资产内部控制水平；在管理过程中，创新人员管理机制和管理手段，完善资产内部控制评价制度，明确评价目标，细化评价标准，与单位奖惩、人才激励机制有机结合，鞭策岗位人员实现态度转变，变“消极被动”为“主动进取”，督促岗位人员实现角色升级，由“被动执行者”转变为“主动学习者、敢于创新者、推动实践者”，不断激发内部控制人员学习主动性和创新性，直接或间接达到提升人员素质的目的。另外，行政事业单位要积极营造有利的外部环境，畅通资产内部控制人员提升途径，聘请专家进行集中培训，组织专业人员交流论坛，购买优质网络课程，组织人员外派学习等，多措并举，不断为内部控制人员深造提供便利条件。
四、结束语
资产作为行政事业单位履行其职能的物质保障，是单位达成业务目标，实现管理职能的有效手段。但在资产内部控制执行过程中，还存在着诸多不足之处，需要进一步优化资产内部控制环境，完善配套规章制度，建立权责明确的内部控制机制，不断与时俱进，加强信息化建设，创造条件提高人员素质，确保资产内部控制得到有效执行，保障国有资产安全，实现资产保值增值的最终目的。
（文 / 李璐）
（作者单位：济南市殡仪馆）
参考文献
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