摘 要：审计质量是衡量整个审计行为是否有效的重要标准，审计质量受到很多因素影响，有些看似微不足道的影响往往能带来蝴蝶效应，影响审计工作效果。本文从多个角度概括分析，以近年来的一些审计失败案例为例，考虑各个因素对审计质量的不同影响，提出加强审计质量的控制建议，以期为相关人员提供参考。
关键词：审计质量；独立性；审计收费
一、引言
保证会计师事务所的审计质量是发展会计师事务所和保障企业健康发展必不可少的一环，事务所在审计过程中产生的审计报告，也是指导大众进行投资的标准。本文主要研究的是S事务所对K公司2015—2018年的审计失败案例，K公司虚构粉饰报表，虚增大额利润，但是S事务所仍然连续4年出具无保留意见，只有在2018年出具无法表示意见。本文通过查阅资料以及案例分析，从各个角度分析能够影响审计质量的因素。
二、理论基础
（一）审计质量
审计质量具有以下必要性质：
1.客观性。审计人员要遵从事实进行审计，审计结论能反映真实情况。
2.可靠性。每一个审计行为都具有目的和依据，每一项证据都有可靠来源。
3.准确性。审计工作中的每一个数值必须是准确的，审计结果中每一个数值都有计算过程，不能凭空捏造。
4.充分性。审计过程中要全面、深入地了解被审计对象的情况，收集充分的证据。
5.一致性。审计人员的工作和结论能反映委托人或目标的需要，同时也要遵循审计职业的要求和原则。
6.及时性。审计工作应在要求时间内完成，在规定时间范围内的审计结果才有最大价值。
7.模糊性。审计质量的评判标准并不是绝对的，而是相对的。这是因为审计是为满足客户需要的，而不同的客户对审计服务的要求是不同的。
（二）信息不对称理论
信息不对称理论指的是某些参与者掌握了他人未知的信息，这种信息优势能帮助他们在审计中占据有利地位。信息不对称主要由两方面产生：时间和信息内容。审计活动中，被审计者与审计人员间存在显著的信息不对称。如果被审计者利用信息不对称进行舞弊，是很难被发现的。被审计者操控不对称信息，与审计员勾结粉饰报表时有发生。审计人员任期与审计质量的关系也体现了这一点：初期，被审计单位掌握的非对称信息较多，因此审计质量就低；经过一段时间磨合，非对称信息减少，审计质量就提高。因此，审计工作需要掌握相对全面的信息，以便提高审计质量。
三、影响审计质量的因素
（一）独立性对审计质量的影响
审计独立性意味着审计师需公正无私、独立地进行审计，并出具不受影响的审计报告。这是审计工作的基础，审计师必须是独立的第三方，不应与委托者或被审计者产生个人关系。如果审计师缺乏独立性，审计质量会受到影响。在实际工作中，独立性容易受到影响，如审计师可能与被审计单位有业务或个人关系。虽然独立性的问题可能不易被发现，但其对审计质量的影响是明显且不可忽视的。在S事务所对K公司的审计失败案例中，S事务所长期承接K公司的审计业务，在审计过程中，审计人员对K公司的存款测试结果明显异常，但并未按规定提出问题或深究，显示了独立性的缺失。在另一个Z会计师事务所对K药业的审计失败案例中，从2001年K药业首次公开募股时，Z会计师事务所就是K药业的中介机构，2001—2019年，Z事务所为K药业提供了19年的审计服务，并且在2016年时K药业的财务数据存在不正常现象，现金流也存在严重问题时，Z事务所也没有提出任何问题，此案中Z事务所的独立性水平相当低，包庇K药业多年。
其他影响审计独立性的因素如有些会计师的本身素质就不达标，有的人从未接触过会计行业，是为了提高薪水参与了注册会计师的考试，还有一些刚入职的大学生，一开始接触工作，本身资金较少，所以比较容易被诱惑。这些都会影响到审计人员的独立性。另外，我国相关法律制度不够完善，当被审计单位向事务所提出过分的请求时，会计师事务所面临的机会成本比较低，对于一些要求比较模糊的行为，被处罚的概率比较低，规范进行审计，可能会减少很多审计业务，因为审计太过于严格导致所有问题都暴露在表面。如果不进行规范审计，则会被处罚，所以部分事务所选择睁一只眼闭一只眼，这也显著降低了事务所的独立性。并且国内部分会计师事务所的管理不规范，存在严重的价格竞争，为了承接到更多的业务，会计师事务所不得不和客户建立密切的关系，审计的价值并没有得到充分的认识，部分单位在挑选审计单位时是以低价为先，并不会先考虑业务质量和事务所规模。部分事务所在承接业务时降低审计标准或放松审计要求，以获得更多的业务机会，但会使事务所的独立性严重缺失，从而影响审计质量。
（二）会计师事务所规模对审计质量的影响
中国注册会计师协会在2012年提出了标准，会计师事务所可以通过业务收入指标、注册会计师人数指标、综合评价质量指标、处罚和惩戒指标这4个指标共同进行计算得分，每年根据得分进行排名。财政部早在2009年也进行过明确的划分，第一名到第十名为大型会计师事务所，第十一名到第二百名为中型会计师事务，二百名之后的为小型会计师事务所。中小规模的会计师事务所一般从事针对特定行业的审计，如果进行其他不熟悉领域的审计，可能因经验不足等原因产生一些问题，从而影响审计质量。而规模较大的会计师事务所，一般具有丰富的经验，在处理一些比较少见事务上有自己独特的方式，尤其是在每年的人才引进方面，大规模的事务所也有着更高的要求，在一开始对人才的筛选就比中小会计师事务所更加严格。
另一方面，因为规模大的会计师事务所总利润更高，客户较多，所以每一个客户的利润在总利润中的占比较低，规模大的会计师事务所没有理由也没有必要去为了一个客户的利润失去更多客户。并且，如果在审计过程中发现问题更能体现自己事务所的审计能力，所以也会有更大的动力提高审计质量。从可操纵性利润的角度来说，规模更大的会计师事务所会尽量降低可操控性利润，以此来减少舞弊的风险，也可以降低错报的风险，它们更愿意规避投机取巧的行为。从法律方面来说，规模更大的事务所所拥有的资产较多，如果面临诉讼，败诉可能会付出巨额赔偿，为了避免可能出现的诉讼风险，规模大的事务所有更大的动机去提高审计质量。但是对于规模较小的事务所，如果审计舞弊所能赚取的财富是一个较大的数额，小规模的事务所可能无法保持独立性，因为就算他们最后面临诉讼，但是他们的资产无法支付赔偿，所以无需担心赔付的问题，所以小规模的事务所在受到巨大数额的利益诱惑之下比大规模的事务所更容易参与舞弊，降低审计质量。
从统计数据上看每年的审计失败案例占全年此会计师事务所总开展业务的比例，八大会计师事务所的审计质量有着明显优势，审计质量明显优于小型事务所。而且对比S事务所对K公司审计失败案例，以及Z会计师事务所对K药业的审计失败案例，也说明了如果被审计单位有明确目的进行舞弊行为，被审计单位会从各个角度来钻空子找漏洞，不管是大型会计师事务所还是小型会计师事务所，都很难完全避免错报及舞弊行为的出现，但是大型会计师事务所通过各个失败案例所总结经验更多，在将来遇到类似的情况，相较于小型会计师事务所更有机会避免，降低错报舞弊等行为发生的概率，提高审计质量。
综上所述，会计师事务所的规模基本上与审计质量呈正相关，即会计师事务所的规模越大，他们的审计质量往往越高。而且往往因为规模更大的事务所人员更为专业，更在意自己事务所的商誉，为了长远的利益，大规模的事务所在审计工作中更能以高标准严要求来完成审计工作，部分小一点的事务所可能会贪图眼前的利润来做出有失职业道德的审计报告，这也是大规模事务所审计质量更高的原因。
（三）审计任期对于审计质量的影响
仍以S事务所为例，S事务所从2012年起便是k公司的审计方，2012—2018年一共7年都未曾换过，并且在2015—2018年4年中，前3年S事务所都对K公司出具了无保留报告，只有2018年K公司的舞弊行为全面暴露，S事务所才不得已出具了无法表示意见，但是此时K公司的舞弊行为已经发生3年，这3年中S事务所什么都没有发现。开始时S事务所对K公司的审计还是十分认真的，但是随着时间推移逐渐放松了警惕，在3年之后出现了披露，导致审计质量下降。一开始时双方没有那么了解，审计工作没有那么容易展开，但是不熟悉带来的影响也是双向的，随着工作的进行，双方在工作上配合更好，但是也让被审计单位知道审计人员的习惯，更容易钻空子，而且审计人员也容易忽视一些以前并未出错的方面，所以在一定时间审计质量会随着审计任期达到一个峰值，然后审计质量会慢慢下降。
四、如何加强审计质量的控制的建议
（一）促进会计师事务所的联合
相关机构应积极推动建立大型和超大型会计师事务所，以加强事务所内部的管理控制，使得国内本土事务所在规模和实力上能够与四大媲美。这可以通过发展和宣传品牌、加强自身实力和水平来实现，从而在各个方面共同发展，缩小与四大事务所的收费差距，提高审计质量。由于审计质量在事务所规模和绩效中起到一个纽带作用，事务所规模越大，审计质量越好，绩效就越好。收入提高能促进事务所规模进一步发展，这是一个良性循环。虽然国内事务所的发展状况已有很大改善，但我国起步较晚，仍有较大提升空间，加之相关从业人数较多，制度的颁布以及实施更为不易，促进事务所之间的联合，也是减少小型事务所，增加大型事务所的一个办法。
（二）提高审计人员的个人素质
在审计员的筛选中，应当适当选用年轻、高学历、高水平的人才，适当取缔年纪大，水平不够的高层干部，不应该以在职年份论资排辈，审计是一项高度专业的工作，应该能者为先。审计人员的考核更应该考虑其素质水平，应当以诚信为本。注册会计师由于工作的特殊性，应当德才兼备，事务所应当定期开展职业道德教育培训，并进行周期性的考核，以保证事务所本身的信誉。
由于会计知识随着法律法规经常更新换代，事务所也应当定期或者不定期组织内部培训，并以设置奖金的方式促进员工学习、考证。在日常审计工作中也可以新老搭配，互相学习补充，提高工作效率。注册会计师的管理部门也应当加大对于不专业、无道德行为的惩处力度，提高犯错成本，进而提高审计质量。
（三）加强审计任期的管理
国家可以对审计任期做出明确要求，包括审计人员任期和审计单位任期，可以要求在到达规定年限时必须更换会计师事务所，并且在该事务所工作期内，定期进行审计人员更换，从根本上减少审计人员因审计任期而产生的独立性问题，从而提高审计质量。
（四）加强审计独立性的监管
独立性是影响审计质量的重要因素，现阶段对于独立性的监管还不到位，国家应当完善相关制度。对于每一个参与审计行为的审计人员应该进行独立性考核，彻底调查审计单位和审计人员与被审计单位之间的关系。应当从资产、个人关系等多方面因素进行，检查到每一个有可能影响到独立性的方面。
（文 / 虞心怡）
（作者简介：虞心怡，新疆财经大学硕士研究生，研究方向：公司财务会计。）
参考文献
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[3]张春花.审计质量影响因素浅析[J].广西质量监督导报,2019(10):174.
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