摘 要：随着我国市场经济发展，企业的会计信息质量问题日益引起人们的关注，然而却一再爆出的会计造假相关案例，影响了投资人的信心，同时也侵害了利益相关者的权益，危害金融市场的正常运作，对经济的发展造成严重的影响。内部控制可以从根源上对会计信息质量加以管理，所以必须加强内部控制，从根本上保证会计信息的质量安全与准确，同时又有利于股东和债务人的利益，提高股东的信誉，从而推动融资市场的顺利运作。
关键词：内部控制；企业会计；信息质量；企业风险
一、引言
会计信息作为企业会计行为的最直观表现，其质量问题也一直受到学术界与实务界的高度重视。会计信息失真、会计舞弊问题日益突出，已成为一个严重的社会问题。因此，如何改善会计信息质量，不仅是国内，也是全球经济界、财会界甚至是各国政府所关心的重要课题。
目前，我国政府、学者和企业会计工作者已在加强企业会计体系、完善企业会计准则、构建健全人才市场等方面都付出了巨大的努力。但是，尽管我国的会计体系和会计标准制定人员进行了不懈地努力，但仍无法从根本上解决目前存在的企业会计信息质量相关问题。这就要求社会各界深入思考导致企业会计信息质量失真的真正原因，从而找到对症下药的方法，从根本上改善公司的会计信息质量。公司投资者日益认识到，具有投资价值的公司，不但要有较好的发展前景，还要有较强的内部控制体系。
二、关于会计信息质量的理论综述
（一）会计信息含义
有关会计信息的问题，我国的会计理论尚无定论。纵观中外关于会计信息的相关文献，人们对会计信息的理解如下：会计信息是指有关某一具体主体的经济价值活动的某种信息；其是在会计系统中形成和传递的标准信号信息，主要是指关于微观经济实体的财会信息，也指会计主体按照我国统一颁布的会计制度而进行的标准语言信息。会计信息是由会计人员或财务单位处理而产生的。会计信息包括凭证、账簿、报表等方面的信息；狭义的会计信息则是指公司在财务报告中所提供的经济信息。
（二）会计信息质量特点分析
会计信息质量的特性是为了达到会计目的而必须具有的素质，集中体现了企业的会计目的，强调了哪些会计信息是有用的，哪些是对决策有帮助的。会计信息质量特性是会计人员在为企业提供会计信息时所追求的品质指标，也是衡量企业会计工作是否成功的重要指标。尽管会计是一种国际通行的商业语言，但由于各国的经济、政治、文化背景不同，各国的会计标准对其特点的要求也不同，各国的会计标准也不可能完全一致。
（三）内部控制的基本要素
在《企业内部控制基本规范》中，第5条确定了企业内部控制的具体内容，包括企业内部环境条件、影响评估、管理活动、沟通以及公司内部监督。
1.公司内部管理的基本要素：公司管理架构、人才政策、企业内部组织设置与权利分配、公司文化、内部审计制度等。它是企业内部管理的基础，它决定着公司的氛围，并对公司全体员工的内控意识产生作用。
2.风险评价是企业根据实际情况，制定相应的应对战略。现代公司存在的风险大多源于经营环境、法规和经营环境的持续变化，因此企业要有一个有效的识别与应对机制。
3.内部监控活动是指企业在风险评估的基础上，对其实施内部管理，使其处于可接受的范围。管理工作涉及企业的每一个层面。管制工作包括：职责划分、范围设定、核实、授权审批、业绩考核、协调、财产保障。
4.获取信息与沟通指公司及时、正确地获取并传递与公司内部管理有关的资讯。信息系统包含了经营、财务等方面的信息，是经营与控制的基础。
5.内控是指对公司内部控制制度的建立与执行情况进行检查，对其是否有效进行评估，并及时发现其存在的问题，对其进行改善。
三、会计信息质量的内部控制评价相关案例
以湖南TR公司为例，证明不健全的内部控制将会对会计信息的质量造成很大的影响。
（一）TR公司舞弊案概述
湖南TR公司成立于1959年初，于1999年2月在深圳证交所（股票简称：TR科技）上市。TR公司总资产8亿元，拥有职工700多人，旗下7个控股分子公司。沈阳办事处对TR企业开展了重点排查，并发现了重大问题：企业与本地的一个商业银行串通，编造了对公账户，共骗取了7 000余万元的贷款，多计了1.3亿元的存款，审计师公司开具了虚伪的咨询回函。同时，公司还瞒报关联企业的投资及回款情况，虚报利润1 231万，导致财务数据不真实。公司面临着因大量资金在账外操作而导致的银行账户赤字问题，公司出具了一张由董事长、监事会主席和财务主管共同签署的对外投资报告。这份表格表明，TR科技于2001年底继任时，其关联公司已拥有21 542万元的账外资金，而新一届董事会继任后，仍保持账外业务，截至2004年初，帐外投资总额达19 432万元。但公司拒不提供帐外资本的操作信息，以及与账外资本运营相关的公司信息，导致数年来大量的账外投资损益和资金流向不明。
根据沈阳办所反映的问题，该企业在2004年度报告中为搬弄是非，编造了1 574.90万元的税前收益。存货、应收账款、无形资产，以及企业销售收入的负债合计约为6 571.7亿元。掩盖了控股子公司不整合、不披露企业的财务报表、未披露累计投入5.6亿元的大股东融资情况。在国务院调查组的调查过程中，TR企业和当地人民政府代表作为企业的主要控股股东，均通过自查工作的形式揭示了自己的问题。企业在2003年以后连续二期的财务报表中均发生了逆向调整，使得企业资本规模缩水了接近2亿港元，并于2005年4月29日对其实施了特别的退股风险警告。同年8月30日，深圳证交所以其涉嫌虚假收益、虚构账外交易，以及未能有效落实有关审批和信息公开义务等问题遭到深交所的公开谴责。
（二）会计信息质量差的原因分析
1.企业内部控制制度不健全。TR公司的内部控制体系是公司的一扇安全大门，但其不完善的内部控制体系也为其提供了便利。据调查，该公司的独立董事三次以上未参加董事会会议，也未将自己的工作委派给其他董事，同时也未向公司递交年度报告或年度会议。TR科技未出席董事会的董事，在没有书面授权的情况下，委托他人代为行使职权，这与《董事会议事规则》及《公司章程》相违背。
2.不健全的制衡机制。公司内部治理结构中，对公司会计信息的有效监管，防止管理层对其进行任意的操控。但TR科技并没有建立完善的制衡体系，从董事会提交的这份由总裁、董事会副主席、财务总监等人共同签署的财务报表看来，董事会、监事会、财务总监等人相互串通，对广大投资者进行了欺诈，签署的文件只是一种形式的内部制约与监督，很可能会出现一些违法的事情，并且监事会也没有起到应有的监督的作用。新的董事上任后，不仅没有查清这件事，反而继续保持现有的状况，造成了财务信息的低劣，给广大投资者的利益造成了很大的损失。
3.会计人员素质不高。会计工作主要是由会计人员来完成，而一些会计人员由于自身素质不高，利用自己的工作优势，编造、篡改会计信息，从而为腐败和其他不法行为提供了方便。此外，由于大多数的会计人员受到制约，会计工作失去了独立性，一些工作必须遵从领导的意志。另外，五年来会计师事务所出具的非保留意见审计报告使得TR公司的舞弊现象愈演愈烈。目前我国企业内部控制制度不健全、企业制衡机制不健全、会计人员素质不高是导致企业会计信息质量差的根本原因。
四、内部控制角度提高会计信息质量的措施
（一）建立和完善的内审体系
内部审计是一种特殊的内部控制方式，内审机关与内审员之间应当相互独立。企业应建立独立的内审部门，由内审机构的负责人对公司的董事长负责，公司的其他部门不能干预内审机构的工作。同时，内部审计机构必须具有高度的权威，能够与其他职能部门保持独立性，并对其实施有效的监督。内审机构可以对企业的所有部门和个人进行审计，公司的所有各级经理，包括公司的董事都要经过内审。对审计报告中的意见和建议，必须在最后期限内执行。要严格选拔、任用和训练内部审计师，健全内部审计师绩效考核体系，从而提升内审员的综合素质。
（二）强化企业的风险管理
1.加强对企业的风险防范意识。风险管理是公司管理层和所有员工的首要责任。企业的每一个层面都要树立起风险防范的意识，并对自身的责任和经营范围内可能出现的危险进行及时通报。企业应加强对相关人员的风险防范知识的培训，提高员工的风险意识。
2.对危险进行科学、合理地辨识。公司应当对所有的事件进行区分，对公司产生消极影响的事件，是对公司发展的一种危害，需要管理者对其进行评价和应对。在风险辨识时，应根据自然环境、政治、法律、社会、经济环境和自身经营环境等因素，结合外部风险信息来识别自身的风险。必须着重指出，企业管理层要明白各个问题是相互关联的，而非孤立的，并能对各个问题的相互关系进行评估，从而使风险管理得到最大限度地发挥。
3.增强公司的风险应变能力。企业制订风险对策是为了达到公司的目标而制定风险控制方案和措施。所以企业制定的风险对策计划应当尽可能地细化到可以实施的各个方面，从而有效地防范可能给公司的运营和财政带来的损失。风险的处理可以分为四种：风险规避、风险减轻、风险转移和风险接纳。风险规避是指企业为了保护公司的目标不受到风险的影响而改变计划，从而消除风险或风险的发生。风险减少就是企业在一定程度上减少了消极风险事件的发生概率和影响。风险转移是指公司将风险的后果或风险处理的权力转嫁到第三方，例如保险、外包等。风险接纳是一种主动的行动，它是指在风险出现时，公司能够制订出一种紧急情况下的应对方案。在面对任何风险时，企业必须充分考虑各种对策，从而为其决策提供更大的空间。
（三）建立健全的信息和沟通体系
信息与沟通是指企业各部门之间的相互理解和合作，并在此基础上进行信息交换。信息和交流是企业的全部内部控制体系的生命线，可以保证管理层对各种业务活动进行监控，并在必要时采取相应的补救措施。企业要根据用户的信息需求，对信息进行收集、加工和处理，把这些信息迅速、准确、经济地传递给公司的有关部门，使其能够顺利地完成自己的工作。在企业内部的会计信息和沟通体系运作出现问题时，如何保障企业的会计信息质量是一个非常困难的问题。要达到高效的信息沟通，应尽量降低组织层级，选择最优的交流网结合和互补，这样才能更好地进行信息交流。
五、结束语
在市场经济的发展进程中，企业所提供的会计信息的真实性、可靠性以及其在一定时期内的财务状况，越来越受到政府、投资者、供应商、债权人、管理者、员工等的重视，而企业内部控制的好坏直接关系到企业的会计信息质量。在内部控制视角下，应从根本上保证会计信息的质量安全和准确，同时又有利于股东和债务人的利益，提高企业的信誉，以推动融资市场的顺利运作。
（文 / 王艺璇）
（作者简介：王艺璇，甘肃畜牧工程职业技术学院，大学本科，讲师，主要研究方向：会计学。）
参考文献
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