摘 要：近年来，我国政府采购的规模不断扩大，采购的方式也逐渐多样化，政府采购在扩大内需、促进经济增长等方面正发挥着越来越重要的作用。在规模不断扩大的同时，政府采购也面临着制度不完备以及采购行为不规范等问题，政府采购审计的重要性日渐凸显。本文对比传统环境与大数据环境下的政府采购审计，对政府采购审计中如何合理高效地运用大数据审计方法进行条件分析，并提出相关优化对策，加强审计对政府采购的监督管理，保障审计“免疫功能”的实现。
关键词：大数据；政府采购审计；高效率
一、引言
（一）基本概念界定
1.政府采购。政府采购是指各级政府采取法定方式、方法和程序，在财政监督之下，通过公开招标、公平竞争的形式，从国内外市场购买货物、工程和劳务，以满足日常政务活动或为公众提供服务所需的行为。
2.大数据审计。大数据审计是指审计机关在审计过程中贯彻大数据理念，收集大量、来源广泛、形式各样的审计数据，运用大数据审计技术方法和工具，对收集到的数据展开深层次的挖掘和分析，提高审计效率，增强审计发现问题以及综合评判分析的能力。
（二）研究背景
近年来，我国政府采购的规模不断扩大，在推动党和国家重大政策落实、保障和改善民生等方面起到愈发重要的作用。但与此同时，由于我国政府采购审计起步较晚，法律制度不完备，预算编制缺乏约束性和预见性，采购行为不规范、效率低、竞争不充分等问题亟待解决。在审计工作中，大数据审计被越来越广泛地运用。大数据审计所使用的数据来源更加广泛多样，技术分析方法更加复杂高级，对数据的洞察更加敏锐深刻。如何在政府采购审计中高效地应用大数据审计方法，值得深入探究。
二、传统环境与大数据环境下的政府采购审计
（一）传统环境下的政府采购审计
在传统环境下，由于各项市场信息和资料存在一定的问题，各级政府部门采购业务之间存在一定的不同，因而审计机关只能通过较为单一的方式获取资料，导致各项政府采购相关信息无法全面掌握到位。于是，在这种环境下，政府采购审计往往以事后审计为主，大多是揭露已经存在的具体问题，缺乏预见性，未能从根本的机制、制度和政策层面分析问题并提出建设性的解决方法。同时，传统环境下的政府采购审计还存在指标和标准不健全的问题，审计工作仅仅侧重于财务数据和指标，缺乏对于非财务数据以及专门、分类数据指标的运用，难以深入、全面、针对性地发现政府采购中存在的问题。在审计范围方面，当前传统环境下的政府采购审计还是围绕预算内资金展开，将重心放在预算上，审计工作仅仅局限于具体采购项目的真实性上，并未真正实现审计全覆盖。另外，传统的政府采购审计因为大多采用手工作业的模式，审计时间和人力受限，多以抽样审计为主，虽然引进了计算机技术，但目前计算机的运用仍然停留在存储以及对财务数据的简单分析，计算机技术运用水平不高且对非财务数据的利用不够充分。
（二）大数据环境下的政府采购审计
大数据环境下的政府采购审计对审计思路进行转变，在审计工作中搭建数据化的审计平台，将静态与动态审计、事后与事中审计相结合，广泛采集完整的数据，构建从总体到个体的审计数据分析模型，对政府采购的整体情况进行把握，在大量的数据中挖掘出隐含的异常信息，锁定重点，精准定位违规违纪现象。全面建立的数据化审计平台使得审计数据的收集、处理和分析状况得到了有效改善，方便了审计人员对于政府采购进行全面且系统化的深入研究与分析，对政府采购过程中可能产生的各项风险实施有效评估，实现总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实、精确打击。随着大数据时代的到来以及网络技术的发展，账簿不再是唯一的审计证据，数据的可直接获得性促使大量非财务数据得到有效利用，大大提高了数据的完整性，保障了审计数据的数量要求，为后续的数据分析打下坚实基础。另外，政府采购审计模式发生变化，审计改变了过去以抽样审计为主的状况，数据不仅可以从大数据平台上直接获取，相应的数据管理系统也快速建立了起来，这也提高了审计工作的效率，增强了审计结果的权威性。大数据环境下的政府采购审计不仅仅局限于采购的具体业务，在业务之上加强了对于采购信息系统的审计，将更多的审计精力放在了采购数据风险防控之上，构建IT审计，从根本上促进采购程序的规范化，有效预防合谋舞弊的发生。
可以看出，传统的政府采购审计往往局限于财务数据的简单分析，缺乏对非财务数据指标的关注，审计技术手段落后，方法单一，未能实现对信息数据的全面掌握和分析。大数据环境下的政府采购审计对政府采购的整体运行情况进行把控，革新审计方法，广泛收集财务与非财务审计数据，建立审计数据分析模型，锁定审计重点，挖掘出审计事件的全部相关信息，实现对问题的系统核实、分散研究、精准打击。
三、政府采购审计中应用大数据审计方法的条件分析
（一）高质量的审计数据
政府采购审计要想运用好大数据审计方法，高质量的审计数据必不可少。目前，政府采购业务中存在着预算编制得不到有效执行、随意变更标的额和采购内容、相关审核程序不严格等问题。政府采购程序不规范，必然导致相关数据的记载和处理也是不准确的，数据的真实与数据的完整同样重要。倘若数据数量足够，但真实性不够，那么再多的审计数据也弥补不了数据质量的缺陷。因此，大数据的真实性也是判断审计数据质量的重要标尺之一。此外，相关单位采购数据库的构建也存在漏洞，有些单位并没有建立相关数据库或者数据库的构建浮于表面，缺乏维护和更新，这也降低了审计人员提取和收集相关数据的效率。大数据审计数据库的构建正是需要依赖最准确的数据源才能完成，政府采购程序以及数据库建立的不规范会严重影响到数据源的质量，进而影响到整个审计工作的质量。
（二）广泛收集的审计数据
政府采购审计保障结果权威性的前提是拥有广泛的审计数据作为支撑。当前主要应用的数据分析模式需要数据达到一定的规模后才可以进行。在以前，广泛收集审计数据往往较难实现，但是在大数据时代，数据库的广泛运用，审计数据云平台的搭建等大大方便了审计数据的采集。审计人员可以从审计数据云平台上收集到各级政府各个部门的采购预算、采购业务数据、银行数据、工商数据、税务数据以及市场数据等多方面信息，来确保审计数据的全面和完整，进而增强审计结果的权威性。除此之外，传统的政府采购审计着重于财务数据的审计调查，对于非财务数据的利用度不高。大数据时代下，这种偏向于财务审计式的审计方法得到转变，非财务数据的利用率大大提高，这也确保了审计数据的完整性，为后续的数据处理与分析打下坚实的基础。审计人员需要对数据进行完整性测试，确保数据的完整性与多样性，丰富数据来源，真正实现审计所需数据的全面覆盖，为后续的分析奠定坚实的数据基础。因此，广泛收集的审计数据在大数据审计中不可或缺。
（三）具有相应专业胜任能力的审计人员
审计人员是审计工作的核心，审计组运转的动力，高素质的审计人员对于审计项目的效率和效果都会起到保障作用。大数据作为新兴的互联网技术，相关审计人员对其的了解与掌握程度普遍不深。大数据审计，数据式审计是主流，审计人员需要从大量的、模糊的、随机的数据中挖掘出隐含的规律和信息。目前，政府采购审计人员中缺乏具备专业数据处理与分析知识的人才，审计人员对于先进技术的接受度不高。审计人员工作中往往面对着种类繁杂并且相互孤立的数据，需要积极探索大数据审计应用方法，运用完整性及一致性测试等方法，多途径构建分析数据源，将异构数据进行标准化整理，对不同数据库数据进行关联比对分析和深度挖掘，精准定位问题，并对问题进行深入的原因分析，然后才能在此基础上依据大数据审计结果提出相应的审计建议。因此，要想提高大数据审计的效益，将大数据与审计更好地融合在一起，具有数据处理与分析相应知识的高素质人才是必备条件之一。
四、优化大数据审计应用环境的对策
（一）规范政府采购程序
政府采购程序的规范对于审计数据质量的确保至关重要。首先，从预算开始应增强预算编制的严肃性和计划性。预算不能流于形式，预算流于形式那么采购程序将会更不可控。其次，加强对采购预算执行的监督，严禁随意扩大标的数额和修改采购项目，加强对采购程序的审核，确保在审计之前，采购单位自身形成一套行之有效的监督审核体系，减少问题的滋生。
（二）搭建政府采购审计数据云平台
数据的全面完整是保障审计结果权威性的重要前提。政府采购审计需要搜集的数据应当包含采购预算、预算执行情况和计划情况汇总、资产购置处置数据、国库集中支付数据等与政府采购相关的各项数据。构建政府采购审计数据云平台，便捷数据的实时存储、快速解析和大容量数据的处理。审计数据云平台可以链接到各级政府的采购数据库，提取各个部门的采购相关数据，有利于打破各级各部门数据库之间的信息壁垒，实现数据的互联互通。
（三）加强大数据审计专业人才的培训
政府采购活动涉及领域广泛，审计活动覆盖的相关专业知识众多。参与政府采购审计的审计人员不仅需要具备审计的相关知识，同时还需要储备其他综合学科知识尤其是数据分析方面的知识。此外，审计队伍综合素质的建设也依然重要。要加强审计人员职业道德建设，督促审计人员在执业过程中严守规范，保障审计的独立性、公正性和权威性。最后，外部专家及人才的联系也必不可少。应建立审计专家库，方便审计组与相关领域专家的沟通与联系，以有效寻求外界帮助，提高审计的效率和质量。
五、结论
大数据审计的出现及广泛运用为政府采购审计职能的进一步发展深化提供了良好的契机，不仅极大地提高了政府采购审计的效率，也增强了审计结果的权威性。但政府采购领域中采购程序不规范、采购数据库之间存在的壁垒以及审计人员中大数据审计人才的缺乏也给目前大数据审计的进一步发展带来了一定的阻碍。本文分析了大数据审计在政府采购审计中如何高效应用并针对目前存在的问题做出了一些分析以及提出了相应的对策。如何在政府采购审计中做到大数据审计技术的有效运用，提高审计效率，最终促进政府采购工作的进一步规范，还需要更多的审计人投入精力与心血去研究。
（文 / 鞠以晗）
（作者单位：南京审计大学）
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