摘 要：本文阐述了全面预算管理的基本特征及基本方式，从预算编制与工作规划衔接、预算编制方法、预算绩效激励机制方面分析了企业全面预算编制与管控存在的问题，并且总结了相应的完善策略，以期为企业全面预算编制与管控工作提供参考，从而强化企业预算管理效率和质量。
关键词：全面预算；预算编制；预算管控
全面预算管理指的是以企业经营战略为目标形成的全过程、全方位、全员参与的预算管理，经过多年发展已经演变为了一种现代化预算管理模式，能够实现对于预算管理工作的有效编制、实施、评价，有利于企业获得显著预算管理效果。
一、全面预算管理基本特征
（一）战略性
全面预算管理需要以企业战略目标为出发点，强调的是企业整体参与预算管理，并且从短期角度和长期角度都能够实现一定的运营发展战略目标。
（二）全面性
全面预算管理同时涉及企业业务型预算和决策型预算，能够同时反映企业资金筹集和应用规划。
（三）预期性
全面预算管理既能够展现企业既往预算管理经验，又能够着眼未来经营管理方向，并且可以将可预见的事项纳入工作计划。
（四）指令性
预算编制一经确定，各个部门需要严格执行，非特殊情况不能随意对预算编制做出调整及修改，有调整及修改需求的部门需要按照既定流程向预算管理委员会提出预算变更申请，得到批复后才能做出允许范围内的调整及修改。
二、全面预算编制基本方式
（一）自下而上方式
自下而上预算编制方式指的是企业确定预算编制要求及指标后，各个业务部门在要求范围内按照既定指标各自完成预算编制，将预算编制交由本部门管理层审批，审批通过后再交由财务部门进行审批及汇总，财务部门则负责对各个业务部门的预算编制进行汇总，最终形成企业年度预算编制。自下而上预算编制方式的核心管理思想为分权理念，能够强化各个部门及基层员工对于预算管理的参与性，使得预算执行结果更加贴合实际情况；但是各个业务部门在全面预算管理过程中出于对各自利益的考虑，可能会出现预算编制及预算执行偏差问题，导致企业运营发展战略目标、预算管理目标无法顺利实现，如果出现各自为政的情况还会增加财务部门的统一预算管理难度。
（二）自上而下方式
自上而下预算编制方式指的是企业根据运营发展战略目标、所处市场经济环境和政策环境、下一年度预期运营发展效果确定预算管理目标，随后以预算管理目标为依据编制年度预算总额及各项指标，将各项指标分配给各个业务部门，确保各个部门能够积极履行预算管理责任。自上而下预算编制方式的核心管理思想为集权理念，能够直接在预算编制中展示企业运营发展战略目标及预算管理目标，有利于维护整体预算管理利益；但是各个业务部门在全面预算管理过程中只能够充当被动执行者的角色，无法充分发挥在预算编制执行中的积极性，一方面会降低预算编制执行效果，另一方面会降低预算管理信息的真实性，导致管理层信息预算管理掌握有限。
（三）上下结合方式
上下结合预算编制方式指的是自下而上预算编制方式、自上而下预算编制方式的有机结合，企业管理层负责确定预算管理目标、预算编制要求及指标，各个业务部门各自完成预算编制；财务部门负责就预算编制展开上级部门和下级部门的沟通，实现对于预算编制的均衡处理及科学汇总，最终得到企业年度预算编制，预算编制具体需要包括预算执行目标、预算编制上报前提、预算编制执行程序等基本内容，为各个业务部门开展后续预算管理工作提供明确依据。上下结合预算编制方式同时兼具自下而上预算编制方式、自上而下预算编制方式的应用优势，灵活规避了两种预算编制方式的应用局限性，具有较高的可行性和科学性，适合应用于企业全面预算管理，使得企业能够按照各个部门业务特点、产品生产周期等基本因素做出预算编制。
三、企业全面预算编制与管控存在的问题
（一）预算编制与工作规划衔接不合理
预算编制是全面预算管理的第一项环节，涉及的协调工作较多，只有确保前期预算编制的逻辑性及科学性，才能够确保后续预算执行效果。
具体来讲，全面预算管理需要全员参与，但是各个业务部门对于预算管理的理解存在偏差，对于预算管理理论知识和技巧的掌握程度不足，甚至会认为预算编制为财务部门强制安排的工作任务，无法保障预算编制涉及数据的真实性。各个业务部门不能厘清在预算编制中的钩稽关系，即销售业务、投资业务、人力资源业务、财务业务之间的关系，导致各项业务无法在预算编制中形成有效统一。
（二）预算编制方法较为单一且局限
企业往往会同时涉及多种类型业务，不同类型业务所处市场环境及应用经营模式不同，可选择的预算编制方法也就不同。常见的预算编制方法包括增量预算编制方法、定期预算编制方法、固定预算编制方法等，如果企业只选择一种预算编制方法，可能会导致预算编制偏差较大、预算管理过于死板、预算编制资源应用不合理等问题。
具体来讲，按照生命周期理论，企业普遍应用以控制成本为核心的预算管理模式，此时最适合选择增量预算编制方法，因为此预算编制方法能够有效剔除不合理的工业业务成本因素，适合企业持续进行品牌建设、扩大品牌市场，推动品牌尽快进入到成熟发展阶段。但是增量预算编制方法并不适合应用在所有的业务预算编制中。
（三）缺少完善的预算绩效激励机制
全面预算管理需要面向全员，表示预算绩效激励机制同样需要面向全员，但是部分企业仅仅针对财务部门及业务部门预算编制部分工作岗位设置了激励政策，并且未实现对预算编制绩效及个人薪资的有效挂钩，容易令其他工作岗位员工出现预算编制参与积极性不高的情况。当然，预算绩效激励面向全员，指的并不是全体员工和各个工作岗位均需要应用相同的预算编制绩效考核指标及激励政策，企业如果无法做到因岗位、因工作内容而异，同样会导致激励不到位问题，不能做到对于全体员工的有效约束及科学激励。
四、企业全面预算编制与管控的完善策略
（一）以工作规划为全面预算编制依据
1.企业可以综合各个业务部门上一年度工作数据、运营战略目标，制定下一年度工作规划、预期目标、主要工作任务；各个业务部门以年度工作规划为依据，各自制定年度工作规划报告，将规划报告上交给财务部门进行审批；财务部门一方面审核工作规划报告是否存在问题，另一方面，提炼及汇总工作规划报告中的量化数据，最终形成工作计划表。将工作计划表作为进行预算编制的基础，并且同时按照年度、季度、月度三种形式进行预算编制，预算编制需要包括预算管理目标、目标实现节点、目标实现所需资源等基本内容，预算编制形式可以不局限于财务报表形式，而是方便业务部门进行填报的各种形式表格。通过工作计划表，业务部门工作人员只需要获取并填写表内相关信息即可完成对于业务数据和财务数据的有序整理，并且实现初步汇总及加工处理。
2.企业可以将工作计划表数据转换为各个业务部门预算表，这一转换过程并不是单纯的叠加和汇总，而是需要对各项信息数据进行加工处理。通过工作计划表，各个部门能够获得具体的业务预算数据、财务预算数据，从而完成预算管理。
3.为了确保预算表的顺利落实，企业可以通过预算表提取关键指标，形成主要指标表。主要指标表不但能够作为各个部门预算编制执行考核标准，还能够为管理层决策提供信息数据支持。
（二）加大滚动预算编制方式应用力度
滚动预算编制方式属于新型预算编制方法之一，与常规定期预算编制相比，滚动预算编制能够有效适应企业所处行业环境变化及各项业务需求变化，公开程度和透明程度较高，并且能够随着时间推移及业务变化不断做出调整及完善，极大程度上提高了预算编制的真实性和后续执行可行性。现已有诸多研究结果表明，滚动预算编制方式能够降低预算编制松弛程度，能够最大限度地降低预算松弛问题发生概率，有利于企业适应日渐激烈的市场竞争环境。
滚动预算编制具体流程如下：企业需要在上一年度年末编制本年度全年预算，在本年度3月中旬联合各个业务部门汇总分析第一季度预算编制执行效果，找出实际执行与预算编制存在的差异，并且分析差异产生的原因，随后结合最新行业发展信息及业务发展需求对剩余季度的预算编制做出针对性调整，关于第二季度的预算编制调整需要精确到具体月份，企业还可以就此预测下一年度第一季度预算编制情况；在本年度6月中旬对第三季度预算编制做出精确到具体月份的调整，对第四季度预算编制、下一年度第一季度预算编制做出针对性调整，就此预测下一年度第二季度预算编制情况。以此类推，不断完成对于四个季度预算编制的更新及调整，确保预算编制能够以季度为单位做出针对性变化，并且确保预算编制的连贯性和系统性。
考虑到滚动预算编制方式需要投入更多的预算编制资源，企业可以选择强化预算编制信息化建设，力求通过信息化手段尽量降低预算编制难度、提高预算编制效率。需要注意的是，在滚动预算编制过程中，对预算编制做出调整并不代表可以随意变更预算编制，任何变更及调整都需要按照既定流程提出申请，经由财务部门和管理层审批正式通过后才能做出相应变更，以此来确保企业整体预算管理目标的权威性和严肃性。
（三）通过平衡计分卡开展全员绩效考核
平衡计分卡指的是从客户、财务、内部流程、创新与学习成长四个层面开展对于企业运营发展状况的平衡评价，以此来检验企业是否完成了战略目标。
具体来讲，在客户层面，企业可以设置顾客满意度、代理商满意度、客户结构等预算管理绩效考核指标。在财务层面，企业可以设置主营收入、应收账款、三费率、利润率等预算管理绩效考核指标。在内部流程层面，企业可以设置市场响应率、产品质量、5S现场管理得分等预算管理绩效考核指标。在创新与学习成长层面，企业可以设置各部门培训合格率、技能培训覆盖率、员工满意度、重大事故发生率等预算管理绩效考核指标。在确定好整体预算管理绩效考核指标后，企业需要结合各个业务部门实际业务类型及预算管理情况，对各项考核指标进行具体细化，并且分配到各个业务部门中，确保每个工作岗位和每位工作人员都能够承担相应的绩效考核指标，同时与具体薪资水平相挂钩。除了既定预算管理绩效考核指标之外，各个业务部门还需要结合具体预算管理需求及特殊管理情况，适当补充部分绩效考核指标，便于各个部门更好地执行预算管理绩效考核评价工作。
五、结束语
综上所述，全面预算管理对于企业运营发展的重要性不言而喻，如果企业能够实现对于全面预算管理模式的全方位应用，必然能够获得理想预算管理效果，提高会计信息真实性及预算执行科学性。全面预算管理具备战略性、全面性、预期性、指令性等基本特征，在综合上述基本特征的基础上，企业能够采取以工作规划为全面预算编制依据、加大滚动预算编制方式应用力度、通过平衡计分卡开展全员绩效考核等策略，从而解决在全面预算编制与管控方面存在的问题。
（文 / 周樑）
【作者单位：大悦城控股集团（浙江）有限公司】
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