——以“云审计”模式为例
摘 要：在信息技术飞速发展的大数据时代，各类数据持续累积，信息量呈爆炸式增长。审计工作的外部环境发生巨大变化，传统审计模式已难以适应社会日益提升的需求及外界环境的变革，面临严峻挑战。为推动审计工作高质量、高效率开展，审计人员基本素质的提升与审计模式的革新成为必然趋势，也是落实审计全覆盖的必经之路。文章以“云审计”为例，从经济与时代背景切入，分析审计模式革新的必要性。通过剖析审计环境，指出云审计具有突破时空限制、提升审计效率、减少资源浪费等优势，同时也存在数据安全性缺乏保障、复合型审计人才不足等缺陷，进而提出优化策略。
关键词：云计算；云审计；审计模式；大数据审计
一、问题的提出
随着大数据技术的飞速发展，电子商务与制造业正积极调整发展策略，以适应日新月异的市场环境，并制定更有效的规范措施应对挑战。在市场需求持续提升、经济波动加剧、疫情影响未消的背景下，社会经济发展对审计工作提出了更高要求，传统审计行业既面临重大机遇，也遭遇严峻挑战。时代背景与社会需求的动态变化，使得审计模式革新成为必然趋势。
由于财务会计本身涉及众多判断事项、审计程序存在局限性，且受审计成本约束，审计无法为财务报表提供绝对保证。在大数据时代，会计准则的持续修订完善、大数据审计方法的逐步应用以及审计市场竞争的日益激烈，进一步凸显了传统审计模式的固有缺陷，因此审计模式革新成为大数据时代的必然选择。
二、云审计的兴起和发展
（一）云审计的产生与发展
在理论探究方面，“云计算”与“云审计”概念已提出多年，学界围绕其在审计领域的应用推广开展了相关研究。大数据技术已在多行业充分落地，但我国云审计的实务应用案例仍较为匮乏。
云平台已在诸多行业得到一定应用，在审计行业搭建并使用云审计平台，既是审计模式的创新，更是对审计行业的重大变革。审计的本质与核心源于受托责任关系：财产所有权与经营权的分离催生了这一关系，即财产所有者将财产委托给经营者管理。因信息不对称与利益不一致，财产所有者会委托第三方监督经营者以防止不忠诚行为，进而形成审计。审计可简单理解为获取、筛选、处理信息，对比偏差并最终形成结论的信息相关系统过程。
（二）云审计的运行框架
传统审计业务流程主要分为准备、实施、终结三个阶段，在注册会计师审计中可进一步细化为初步业务活动、接受业务委托、计划审计工作、风险评估、风险应对及出具审计报告等环节。
云计算与审计方式的深度融合，孕育了“云审计”这一全新审计模式。当前云计算的服务模型主要分为基础设施即服务（IaaS）、平台即服务（PaaS）与软件即服务（SaaS）三层。“云审计”模式以大数据与云计算技术为核心，通过“云”空间实现数据的存储与计算，能够减少审计证据获取中的基础性劳动，降低审计实施成本，提升审计效率。
按审计主体分类，审计可分为注册会计师审计、政府审计与内部审计。云审计平台的基础设施层相当于IaaS层，包含服务器、数据库及基础设备等，为三类审计主体的工作人员提供信息交互平台，实现数据共享。系统服务层相当于PaaS层，可为审计机构提供资源运用、开发及软件运行环境等服务。系统应用层相当于SaaS层，通过云审计平台为审计机构提供软件服务，辅助审计人员分析筛选信息、提供决策建议，可有效应用于审计实施与决策阶段，提升审计效率与效果，保障审计结论的可靠性。
三、云审计面临的机遇和挑战
（一）云审计的优势与机遇
1.突破时间与空间的限制。一方面，云审计可打破审计地点限制，实现审计软件的互联互通与适配，从运营成本层面降低会计师事务所及其他审计机构的支出，提升审计主体的独立性，减少审计人员串通的可能性，保障审计基本准则的落实、审计沟通的实时性及审计质量与效果。另一方面，云审计可突破时间限制，审计人员可随时调用存储于云平台的数据信息，使审计工作能够随时随地开展，减少基础性计算工作，提升审计效率。
2.打破信息孤岛，促进信息传递。云计算技术的应用实现了审计数据的大规模共享，在一定程度上破解了信息孤岛难题。审计人员可通过云平台上传共享审计相关数据信息，保障审计工作顺利推进。同时可与被审计单位或第三方实时沟通，调取函证、收支明细等资料，降低信息获取难度、节省时间和精力，扩大信息获取范围与途径，进而提升审计效率。
3.减少资源浪费，降低审计成本，提升资源利用率。一方面，云审计破解了传统审计模式下的资源浪费难题，借助云计算技术，大规模审计可在短时间内开展，大幅降低审计成本；资源随时随地共享减少了共享过程中的额外支出，进一步节约成本，同时也能提升审计人员与机构的独立性，在保证审计质量的基础上提高效率。另一方面，云计算的灵活扩展与弹性计算特性，解决了传统审计资源成本高、效率低、质量差的问题，极大地提升了资源使用效率。
4.扩大审计范围，推进审计全覆盖。云审计平台依托大数据技术优势，对数据进行汇总、融合、筛选与分析，从多渠道获取信息，通过数据预测分析识别潜在风险领域，全面考量跨时间、跨地域、跨种类的审计证据，在一定程度上扩大了审计的时间与空间范围，弥补了传统审计的地域性与时效性缺陷，为“审计全覆盖”政策的落实提供了有力支撑。这有助于对国有资产、国有资金、公共资产及领导干部经济责任履行情况等开展全面审计监督，提升政府审计的效率与效果，进一步树立政府清正廉洁、为民服务的形象。
（二）云审计面临的挑战
随着大数据环境的持续演进，各大企业正积极推进云审计系统建设，以适应日益复杂多变的市场需求。其核心运行机制是基于大数据分析，将海量审计信息与客户服务需求相结合，根据业务发展动态调整资源配置，最终实现提升服务质量和节约成本的目标。尽管云审计在大数据环境下具备全面性、灵活性、便捷性、时效性等多重优势，但作为新兴事物，其发展也面临新的风险，进而影响审计效率。
1.多审计主体的数据共享局限。云审计平台为不同审计主体开展审计工作提供了便利，能够对被审计单位的资金运行情况数据进行整理、汇总、存储和使用，但审计证据具有时效性、地域性、特定相关性等特征，注重适用性是适用审计依据的核心原则之一，且审计依据会根据被审计事项、被审计主体的不同存在一定差异。例如，大学生创业资金审计所需信息涉及不同层级的审计部门，各部门的行政层级不同，而多层级性、权威性是审计主体的显著特征。由于审计主体不同，适用的审计依据、审计准则存在差异与不一致性，针对被审计事项采取的事后措施、审计程序、实施手段也存在区别，导致多审计主体之间的数据沟通与共享存在显著局限性。
2.审计人员综合素质不足。云审计平台依托大数据与云计算技术，为审计工作提供了便捷的数据存储与使用方式，但同时也对审计人员提出了更高要求：不仅要关注财务数据，还需具备相应的计算机技能。云审计平台中的数据多为电子形式，线上操作流程复杂，若操作不熟练可能导致重要审计线索遗漏。因此，审计人员不仅要具备扎实的审计专业知识、恪守职业道德，还需掌握计算机技术、电子数据分析等相关知识，同时具备较强的灵活应变能力，实现综合素质的全面发展。
四、云审计的优化策略
随着大数据技术的发展，云审计模式的诞生为审计行业带来了机遇，也对审计工作者提出了前所未有的考验。结合现代企业发展模式、时代背景与社会需求，云审计需积极应对新挑战，可通过完善相关规章制度、提升数据安全性、加强审计人员培训等方式，弥补自身缺陷，实现持续发展。
（一）完善云审计平台，推进研究型审计开展
不同行业在开展工作时需要不同的大数据分析模型和开发环境，审计行业同样需要适合审计工作特点的数据分析模型和软件的开发与支持。2022年初，侯凯审计长提出“深入开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路”。推动新时代审计工作高质量开展，必须加强研究型审计。这种方法基于系统性理论，通过对被审计主体、被审计环境、被审计内容等进行整体性分析，得出有效的结论，进而更好地指导被审计单位自觉遵守法律法规，实现更为有效的监督。
一方面，为促进高质量发展和国家治理现代化，云审计平台的建立和完善将有助于更有效地实施审计监督，提升审计治理能力，提供更优质的服务。另一方面，在大数据时代背景下，审计人员应当借助云审计平台实现审计信息共享，审计工作从数据分析的异常之处切入，通过风险预测延伸至实际审计业务中，发现可能存在的重大风险，将审计人员的职业判断与数据分析技术相结合，进一步降低审计风险，保障审计效率与效果。
（二）明确数据适用标准，促进云审计数据共享
云审计平台可供不同审计主体的审计人员开展审计工作，其数据信息具有多样性、多源性、适用性等特征，不同审计依据、审计证据在不同的审计过程中的适用性和有效性存在差异，导致审计数据共享存在局限性。
通过分析云审计的现状和发展趋势，基于大数据平台的云审计模式需从数据采集、存储及共享等方面入手，相关部门应构建起一个高效便捷的信息化管理平台。随着数据信息的标准化和统一化推进，数据共享功能得到了进一步保障与顺利开展，这为云审计平台持续推进审计全覆盖提供了更加广阔的机遇，同时也为云审计在大数据时代的持续发展提供了可靠保障。通过明确数据使用标准，推动云审计平台制度规范的统一化，促进各级政府部门统一数据使用标准，强化云审计数据共享效能，从而提高工作效率，推动经济高质量发展。
（三）加强新时代审计培训，提升审计人员综合素质
云审计模式是顺应新时代背景与社会需求动态调整而产生的审计取证模式。由于云审计平台以电子数据为核心，且广泛运用大数据等技术，审计人员不仅应具备专业胜任能力，还应提升计算机技术应用水平。借助云审计平台收集、挖掘海量财务信息，运用数据分析、热点问题预测等技术发现审计疑点、确定审计重点、分析审计证据，最终形成审计结论。
审计人员在信息化领域面临新挑战：应熟练掌握云计算基础知识与服务内容，既能利用云审计平台开展审计工作，也能对被审计单位的云数据与云服务进行审计。同时需提升专业水平，掌握云计算技术知识及应用技能，具备云审计实操能力。
为提升审计人员的职业判断能力与信息系统操作能力，审计机关及审计机构应多开展信息技术培训课程。为推动审计人员提升专业水平、掌握云计算技术、具备云审计能力，审计人员资格标准应提高从业门槛，将信息技术能力列为必备要求之一，从根本上提升审计人员综合素质，进一步保障审计质量。
五、总结与展望
在互联网技术飞速发展的大数据时代，各类信息数据的规模持续扩大、价值密度不断降低，审计环境的变化既对审计工作开展产生了一定影响，也对审计信息处理提出了更高要求。相较于传统审计手段，云审计作为前沿审计模式，不仅功能更完善，还具备便捷高效的特点：可实现快速信息交换、突破时空限制，通过大数据分析技术及时识别审计关键要素，借助云平台获取证据，大幅提升审计效率与质量，保障审计结果的准确、公正、可信。
但云审计模式仍存在一定局限，如复合型审计人才短缺、信息安全难以保障等。应对这些新挑战，可通过完善制度规定、明确数据统一标准、加强审计人员素质培训等措施加以改善。未来，随着技术的持续迭代与制度的不断完善，云审计将进一步发挥优势、弥补短板，为审计行业高质量发展注入持久动力，助力国家治理体系和治理能力现代化建设。
（文 / 陈萌萌）
（作者简介：陈萌萌，南京审计大学国家审计学院， 硕士研究生在读。研究方向：国家审计）
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