摘 要：我国经济正在迅猛发展，随之而来的经济环境也变得越来越复杂，而货币资金作为资产里流动性最强、用处最广的资产，所贮藏的风险也是巨大的，所以做好对资金的内部控制是非常重要的。本文从货币资金内部控制相关理论入手，以M集团为研究对象，从M集团的非经营性资金占用切入，通过了解货币资金内部控制的情况，资金占用的结果溯源到公司货币资金内部控制存在的问题与面对的困难，了解企业在管理货币资金时存在的问题，结合实际情况，建立与公司自身相符的货币资金内部控制制度，提出较为合理有效的内部控制措施与方案。
关键词：货币资金；资金占用；内部控制
一、引言
（一）研究意义
如今多数企业虽然按照国家发布的诸多关于企业内部控制的基础规范、相关指引和正确规范解释的文件进行生产与管理，但漏洞仍然不少，效率与效益仍然不高，甚至发生贪污、挪用或造假等案件。本文通过对M集团由于内部控制存在严重缺陷而导致的非经营性资金占用问题进行研究探讨，为货币资金内部控制研究提供更多现实资料，丰富现有的货币资金内部控制的理论体系。结合实际情况，对货币资金内部控制中存在的问题提出合理的解决方案，完善企业资金的内部控制，提高企业的资金使用率。
（二）国内外文献
关于内部控制与企业管理的研究我国起步较晚，从20世纪80年代起，我国才有学者对货币资金内部控制理论进行研究。21世纪之后，货币资金内部控制理论才逐步完善。
18世纪，人们开始逐步认识到内部控制，内部控制的相关理念也随之出现，在一百多年的时间里，内部控制理论不断被完善丰富。到20世纪50年代，美国相关专业人士把货币资金的日常管理割裂成了会计与管理控制两个层面。随着人们的不断研究以及经济的不断发展，多数学者逐步改变了观念，认为资金的日常管理应该是一个统一的整体，于是人们提出了内部控制结构这个新概念。1998年，内部控制三要素被提出并不断完善。企业有效地实施货币资金的内部控制制度，需要依靠核查制度的完善以及岗位的合理规划等手段和基础。同样，企业为了获取更多的战略机会、更好的财务弹性，完善其货币资金内部控制制度是十分必要的。
二、货币资金内部控制理论基础及相关概念
1992年末，美国反虚假财务报告委员会发布了著名的《内部控制整体框架》，明确了内部控制五要素：信息沟通、内部控制活动、内部控制环境、风险评估、监督，以及内部控制三个主要目标：经营的有效性、财务报告的可靠性、法律法规的贯彻落实。2013，《内部控制整体框架》进一步被完善，更加强调对风险的认识。内部控制的主要方法根据企业大小、行业特点、组织架构，一般具体分为授权审批、印章和票据管理、货币资金盘查、内部审计、不相容岗位分离、资金预算管理。
货币资金是指公司在生产经营过程中停留在货币形态的资产，包括库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金因流动性强使其成为最易发生贪污、挪用和侵吞等舞弊行为的资产；货币资金周转出现问题会引发企业全面的危机；企业持有过多的货币资金，可能会影响企业的经营效率和收益。而货币资金控制是企业日常生产经营中合理调度和组织资金，保证各类资金正常周转循环的一种行为。
三、M集团货币资金内部控制现状
（一）公司情况
M集团股份有限公司，创立于1987年，是山东省的地方企业，2006年在深圳证券交易所上市。总部位于山东省高密市，主要经营日用纺织制造，包括床上用品、毛巾系列产品和初级纺织品的生产和销售，同时还经营火力发电、化学化工和教育服务等。由于业务范围广泛且纺织制造业需要大量资金投入，包括购买原材料和技术研发，公司每年的货币资金发生额持续增加。为了持续运营，公司必须进行资金使用的限额管理、信息化管理和集合管理等内部控制，并科学合理地确定货币资金的库存量，以降低使用成本。由于公司的货币资金存量和流量都很大，必须储备充足的资金以防资金链断裂而导致无法持续经营。因此，M集团应建立完善的货币资金内控制度。
（二）M集团货币资金内部控制存在的问题
在2019年年报审计中，M集团因其货币资金的内部控制存在严重的问题，且并未严格执行企业货币资金的内部控制制度，被出具了保留意见的审计报告。当年的6月，M集团管理层无视企业内部控制制度，在明知上市公司内部控制指引中要求企业严禁资金体外循环，仍对本公司控股股东所属的Z公司进行了60.739 1%的股权收购交易，收购对价合计人民币2 918.842 5万元。2019年末，企业管理层又未根据当企业涉及大额资金的业务时，应按照规定的程序和权限进行审批和决策的内部控制相关规定，直接下传管理层决策，利用集团闲置资金，向公司控股股东所属的Z公司购买了194 002.96万元的理财产品。该类理财产品的最终资金使用方为Z公司及其控制或施加重大影响的公司，其实质上构成了控股股东及其关联方占用公司资金的事实。此外，M集团还购买了与其相关联的公司理财产品，包括定向融资工具、委托贷款、单一资金信托、事务管理类集合资金信托计划等，其对应的资金实际使用方为公司实际控制人及其控制或施加重大影响的公司。
（三）M集团货币资金内部控制问题的原因分析
1.内部监督形同虚设。M集团出现上述问题的主要原因在于其内部监督形同虚设，流于形式。集团中各机构之间未能起到相互制约和监督作用，进而导致了这种连续两年大规模资金占用的情况。内部审计部门严重缺乏独立性，使该集团对资金管理未建立起有效的监督约束机制。管理层决策一言堂等主观因素使得在对资金的使用上缺乏合理客观性，内部控制的诸多问题为控股股东获取非法利益提供了便利条件。公司内部相关部门以及管理人员并没有对公司的内部控制管理制度严格加以落实，内部监督部门也未加以保障。在这种情况下，即使集团内部对货币资金的控制再完善，也不会产生任何作用。如此情况之下，公司的货币资金相关内部控制便成为了只是在做表面文章，敷衍了事。
2.控制环境不稳定。在控制环境方面，在过去两年里，董事会和管理层，人员流动率高，财务管理人员更换频繁。在此次资金占用过程中，M集团经理人对资金占用事件的认识不足，管理人员本身也未能保证企业诚实守信的经营理念，明知是违法的行为，却仍纵容了此次资金占用事件的发生，法律意识和道德意识淡薄。在建立企业文化中，董事会、监事会以及管理层没有起到垂范作用，也没有为公司其他员工树立榜样。缺乏严格执行企业制度的习惯，发生这样重大的事情未在第一时间披露，公司的董事、监事、管理者均有所失职，可见其集团内部未能形成稳定且有效的控制环境。
3.风险评估存在的问题。M集团的风险控制体系并不完善。上市公司内部控制指引准则中要求公司明确禁止资金外循环，防范资本运作转移的风险。而在此次案件中，大量资金在每个季度和年度末频繁地在公司外部流动循环，管理层没有采取避免相关风险的方法，而是承担了这种风险。公司管理层没有仔细分析多次借款交易后的风险，没有考虑其可回收性和M集团的可用性。此外，在对M集团控股股东非法滥用资金的进一步调查中，该公司使用闲置资金来增加公司利润，导致所有资金都被用于关联方。M集团没有进行合理有效的投资风险评估，没有关注被投资企业的现金流和财务状况，因而没有及时发现异常，也没有采取有效措施来应对风险。
四、M集团货币资金内部控制建议
（一）营造良好的内控环境
首先，M集团需要创造一个良好的内部控制环境，维护公司的纪律。在各个层面，M集团应确保各部门各司其职，建立决策、执行和控制相互独立、相辅相成的体系。此外，应以董事、监事和高级管理人员为重点，对各机构进行全面评估，并定期对其业绩进行评价，加强控制，降低违规风险。同时，公司领导应加强对内部控制的理解和重视，规范具体的内部控制制度，明确各部门的职责，做好表率，做好公司内部的协调工作，全面遵守公司法和其他法律法规。M集团还可以通过公开招聘和竞争上岗的方式招揽优秀的领导者，应根据他们的价值观和责任感来选择人才。在聘用的同时，要加强合规管理理念的培训，加强员工的诚信建设，提高董事会、监事会和管理层的整体素质。
（二）在内部监督方面
在内部监督方面，M集团要积极加强监督力度，加强对内部审计固有的局限性的认识，借助外部会计师事务所的力量，将外部与内部审计建立联系，保证内部监督的独立性。建立反舞弊机制，严格限制高管人员滥用职权，加强银行与企业货币资金的核对，明确高额的资金流动的去向，对公司各部门是否进行有效工作，进行打分评价。应提高对内部控制，特别是财产保护、授权和批准制度有效性的监督，并及时纠正内部控制中发现的问题。同时，除内部审计人员外，还可以通过激励机制对其他员工进行奖励，鼓励员工积极主动报告不良行为，进一步完善内部控制，防止资金被挪用。
（三）选择正确的风险评估方式
在风险评估方面，企业要结合自身情况选择正确的风险评估方式，完善内部的风险控制体系，划分风险评估的目标等级与相关范围。积极提高自身的货币资金风险评估技术，不断学习和选择适合自身企业的风险评估技术，比如，选择危险与可操作性分析、情景分析法等评估方法。同时也要积极加强企业应对风险的能力，优化公司职位分配，提高财务人员素质，增加相应岗位人数，定期关注被投资方的财务状况以及现金流量状况，制定明确的资金管理规定，确立资本运营目标，做到进可识别评估，退又可合理规划控制风险。
（四）加强信息与沟通
M集团应及时且全面准确地将公司关于货币资金内部控制的有效信息传递到公司相关部门及外部所需部门，使公司可以第一时间根据股东大会或董事会的指示进行问题的处理，也可以使董事会或管理层所做的决策被M集团员工所了解，减少不良影响的可能性。同时，不断优化企业内部信息系统，加强财务和审计在管理上与信息技术的融合，时刻关注市场环境，重视外部信息可能带来的影响。
五、结束语
货币资金的内部控制对任何企业来说都至关重要，M集团出现的问题非常具有代表性，不重视内部控制是我国中小企业的普遍现象，内部控制流于形式，内部审计部门缺乏独立性。大多都等到问题暴露再加以解决，没有选择合理的风险评估方式，无法做到事前防范，事中监督。企业为了平稳发展应该建立健全完善的内部控制，通过设定良好的内部环境，保持企业的纪律性，使企业的决策更加具有公允性和发展性。保障公司各部门人员独立性，对公司员工采取激励政策，让员工都参与到内部控制当中。加强财务和审计在管理上与信息技术融合，选择正确的风险评估方式，让内部控制落到实处，使其成为公司平稳发展的保护伞。
（文 / 秦秋益）
（作者简介：秦秋益，新疆财经大学研究生。）
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