摘 要：全球气候变化日益严峻，碳审计的监督作用可促进相关企业的低碳转型，推动绿色经济发展。对碳审计体系框架的构建及保障措施展开研究，有助于碳审计在审计过程中明确审计方法、提高审计效率。文章将从碳审计体系框架的构建和保障措施两个方面做进一步探究。
关键词：碳审计；体系框架；保障措施
一、问题的提出
当今人类社会愈发全球化和工业化，对地球及生态环境的影响也愈发显著，其中温室气体排放便是影响较大的因素之一。近年来，温室气体排放总量持续攀升，碳排放量在温室气体总排放量中的占比不容小觑。因此，碳排放逐渐成为社会公众关注的焦点，其管理和监管也愈发受到政府、企业及社会各界的重视。在这样的发展趋势下，对碳审计体系框架构建及保障措施的研究具有特殊意义。
（一）研究背景
全球经济持续发展，经济全球化、全球工业化进程不断推进，人类活动范畴日益广泛，同时也在持续释放大量温室气体（如二氧化碳、甲醛、氟利昂、氢氟碳化物等）。目前，大量的温室气体排放已致使全球生态环境发生显著变化（部分生态系统的平衡遭到破坏，进而引发了一系列悲剧，例如：恶劣天气、北极冰川融化与消失、大批量珊瑚礁死亡、海平面持续上升、全球气温上升等）。根据《联合国气候变化框架公约》（UNFCCC）的报告，不断增加的全球温室气体排放量所引发的气候变化，已超出人们最初的预期。这无疑给人类社会的发展带来了巨大挑战，也给生态系统的平衡带来了巨大风险。
面对如此严峻的气候生态保护挑战，各国纷纷出台一系列节能减排目标和政策措施，以实现碳中和、碳达峰目标。同时，中国也制定了一系列契合我国国情且符合国际社会行动的方案及政策，并承诺在2030年前实现碳达峰。这一承诺彰显了中国作为大国的担当与责任，也体现了中国在实现节能减排、碳达峰以及推动全球气候治理等方面的坚定决心。
（二）研究目的
在这样的大环境背景下，构建一个有效的碳审计体系框架对实现碳达峰具有推动作用。本研究旨在探索一个有效的碳审计体系框架，并针对框架中的部分问题提出相应保障措施，以确保碳排放数据收集的真实性、碳排放核算的准确性、报告沟通机制的有效性等。
二、碳审计体系框架概述
日益严峻的全球气候变化，已使社会公众关注到碳排放量对全球气候产生的重大影响。为监督各行业碳排放情况，需让碳审计有效参与其中。为保障监督的有效性，更应加强对碳审计体系构建与维护的研究。本部分将对碳审计的基本概念和原则、碳排放核算的方法和标准、碳审计在企业和组织中的应用作进一步阐述。
（一）碳审计体系的基本概念和原则
碳审计是针对生产活动及生活活动所产生的温室气体排放对环境影响的审计行为。简言之，就是独立的审计机构对政府、企业在履行碳排放责任方面所开展的监督活动。碳审计重点关注二氧化碳排放量，同时也涵盖其他温室气体，如一氧化碳、甲烷、氟利昂等。
构建碳审计体系需遵循以下几个基本原则：
1.公平性与透明度。碳审计作为一种监督与评价行为，对碳排放量以及碳排放权等起到监管作用。因此，碳审计应确保其审计全过程公平公正，且必要环节具备透明度。公开可公开的碳审计过程及碳审计数据，有助于社会公众了解相关企业的碳减排落实情况，借助公众的监督力量，进一步保证相关审计数据的真实性、准确性及可验证性，从而确保碳审计的客观公正独立性。
2.全过程与全面性。碳审计应覆盖整个组织、贯穿整个活动的全部碳相关内容。碳审计过程不仅要关注二氧化碳等各类温室气体碳排放当量的数据，还需关注各类与碳相关的排放源头、排放轨迹、相关减排等碳政策的执行完成情况、资金使用占用情况、环境影响评价等各类数据。由于碳排放主体及排放过程相对复杂，这就更要求碳审计具备全面性。全过程碳审计可进一步确保相关数据的真实度和完整性，保证审计实施的全面性。
3.一致性和可比性。碳排放主体、客体的多元化以及碳排放过程的复杂性，导致碳审计主体具有多元性，碳审计过程具有多样性。采用相对一致的碳排放核算方法和标准，有助于确保不同组织或活动的审计结果具有可比性，便于不同行业及不同组织之间进行碳审计结果比对，促进各行业各组织之间开展碳审计交流与探讨。
4.持续性和追踪性。碳审计应当全程贯穿且具有持续性。在发现审计问题后，应进一步建立追踪体系。定期更新后期碳排放数据，持续追踪审计后的碳减排等完成情况，以确保碳审计效果的持续性以及碳审计整改的落实完成情况，如此才能真正达成碳审计的最终目的。
（二）碳排放核算的方法和标准
碳排放核算是碳审计的重要环节之一，可以说碳审计结果的准确性与碳排放核算的方法和标准制定密切相关。目前已知的常见碳排放核算标准有以下几种：
1.直接排放核算法。直接测量企业生产经营或日常活动所产生的直接排放量，例如制造生产、工业生产过程中燃烧燃油、燃煤等燃料的排放核算等。
2.间接排放核算法。当直接测量核算存在困难或数据获取困难时，可选择间接排放核算法。间接排放核算，即间接测量企业生产经营或日常活动所间接影响的排放量，例如购买所需电力热能等的排放、供应链运输等的排放等。生命周期排放核算：即统观整个产品、组织等整个生产生命周期内的排放量，从最初的源头到最终形态产生的全过程全生命周期的排放量，包括购买、生产、运输、使用、销售、报废等各个阶段的排放。
为确保碳审计数据最终的一致性、可对比性及准确性，碳排放标准的制定至关重要。对此，国际上已制定了一系列碳核算国际标准，旨在为不同组织与各类活动的温室气体排放量以及减排量提供一个相对可参考衡量的国际标准。这些标准有利于生成相对统一的碳核算报告，也有助于碳审计报告的相对一致性，便于各组织、政府、企业等落实碳减排等方面的政策。常见的碳核算国际标准有：联合国温室气体计量和报告项目（UNFCCC）、国际碳中和标准（ISO14064）、碳足迹标准（ISO14067）、企业碳会计和报告标准（GHGProtocol）等。
三、碳审计体系框架构建
各组织特性各异，构建碳审计框架体系时，需结合组织、企业自身特点、业务类型、内部管理及数据收集管理能力等，以此确保碳审计数据真实完整。本部分阐述构建过程中的关键要素，包含确定碳排放范围、搭建数据收集与处理体系、设定核算计量与验证机制，以及制定报告与沟通机制。
（一）碳排放核算的范围和边界
要明确相关组织与活动的碳排放范围，以此确定碳审计范围。碳排放分直接排放和间接排放。直接排放是直接测量企业生产经营等活动产生的排放量，像制造、工业生产中燃烧燃油、燃煤的排放核算。间接排放则是间接测量企业活动间接影响的排放量，例如购买电力热能、供应链运输等产生的排放。确定好碳排放范围后，界定碳审计边界，制定合理计划，充分考量碳审计对象、参与人员、涵盖活动及场所等因素。
（二）设计碳排放数据收集和处理流程
数据收集的准确与时效是基本要求。数据收集系统要明确收集哪些有效数据、收集频率、执行人员和使用工具等。建立合理数据管理机制，对获取的数据分类、储存、筛选、更新与管理，及时纠正异常，保障数据时效。
数据传送与存储是关键环节，健全的数据存储制度和报告流程十分重要。要明确碳排放数据收集后的储存时效与方式、保密数据的存储方法、报送人员、报送前的验证核对流程、报送审核流程，以及审批验证人员和责任部门。
（三）制定碳排放报告和沟通机制
依据不同核查要求与核算结果，制定相应碳排放报告，设计适配模板。报告不仅要涵盖排放量、构成结果、趋势预警等基础数据，还需对数据进行可视化、对比分析等处理，保证数据完整、分析准确。
报告完成后，要确保及时沟通。沟通包括企业内部沟通，即部门及组织内部交流；还有外部沟通，涉及第三方验证机构、政府检查监督机构，以及公众和利益相关方等。通过及时沟通，使各方能及时获取准确信息，推动碳审计工作有效开展，助力企业与组织更好地进行碳排放管理。
四、碳审计保障措施
保障措施的设计旨在进一步确保相关数据的准确度与真实性，发挥碳审计监督作用，因此保障措施的设计和实施对整个碳审计而言至关重要。这些保障措施的最终目的是确保整个碳审计体系的公平性与透明度、一致性和可比性、持续性和追踪性，保证碳审计数据以及碳排放数据的真实性、可靠性、准确性、时效性以及透明度。综合而言，亦可为相关组织、企业和各利益方提供有效可靠的判断依据。本部分将围绕内部管理与控制制度、外部协助与人才培养以及风险管控与解决对策展开进一步探讨，以探索如何通过以上因素提升碳审计体系的完整性、可靠性与有效性。
（一）内部管理与控制制度
企业构建碳审计体系，离不开必要的内部管理与控制制度。这一制度涵盖企业内部组织架构、职责权力分配、运营流程设计及相关管理制度建设等方面。因其涉及范围广，良好健全的内部管理与控制制度极为关键，能助力企业获取准确的碳排放数据，了解内部碳排放状况，提前预估预警线，监督碳排放指标。
数据收集的准确性和时效性是基础，企业必须建立完善的数据收集系统。同时，健全的数据存储制度和报告流程也不可或缺，它们关乎数据的传送与储存。此外，企业还需构建合理的数据管理机制与成熟的分析系统。合理的数据管理机制可对已获取数据进行分类、储存、筛选、更新与管理，及时纠正异常，保障数据时效性。借助开发的分析模型和购买的成熟工具、设备，对数据深度加工，多次验证更新，确保数据真实可靠。
企业还应定期开展培训，提升相关人员的意识与技能。通过邀请专家培训，让工作人员加深对碳排放工作的认识与理解。并且，要建立内部审计和监督机制，借助内部审计进行自我监督，提前预防和发现碳排放工作及数据中的问题与风险，及时规避、纠错整改，以此提高企业整体管理水平和工作效率，推动碳审计体系有效运行，助力企业更好地应对碳排放管理挑战。
（二）外部协助与人才培养
适当寻求外部协助，辅助企业进行碳审计，多维度碳审计有助于提高碳审计相关数据质量，同时推动企业加强自身内部管理、维护利益相关者权益、提高社会公信力。
企业可委托一些具有一定知名度和公信力的第三方机构对获取的相关碳审计数据进行验证。第三方机构通常以委托方的形式对相关数据进行验证核对，经过一系列专业有效的验证后，最终出具数据报告，以明确委托责任、确保相关数据的真实可靠。第三方出具的报告在一定程度上保证了相关碳审计数据的可使用性、可信度，也证明了相关企业的可信任度。
委托相关审计机构进行专项碳审计，对企业的内部碳管理制度和相关流程进行审计。内部审计的人力与资源有限，独立性也相对较弱。外部审计在碳审计方面技术更为专业，经验更为丰富，有利于企业及时发现潜在问题，及时进行风险防范，同时委托外部审计也可进一步确保碳审计的独立性。此外，企业还可安排相关管理人员学习和参与碳市场和碳交易相关机制的交流与学习。
（三）风险管控与解决对策
碳排放管理涉及的风险是多维度的，碳排放不仅涉及一个领域，还涉及环境、生物等多个方面。企业在进行风险管理时，应多维度分析，综合考虑市场风险、技术风险、政策风险等。同时，在进行风险分析时，为确保结果的全面性，可聘请多方面专家进行风险分析评估，针对不同风险设计不同的解决对策。
五、结束语
本研究的意义在于能为需要建立碳审计体系的企业提供一定的理论参考和风险提醒；有助于相关企业更好地了解自身企业的碳排放现状，更好地建立符合企业的碳排放管理系统，更全面地完善企业原有的碳排放体系，以实现顺应新时代经济发展的转型发展和可持续发展。同时，本研究也期望能为相关政府部门提供一定的理论参考、政策建议和决策支持，以推动碳市场的可持续健康发展，维护社会经济的绿色生态。
（文 / 周悉）
（作者简介：周悉，南京审计大学政府审计学院，在读硕士研究生。研究方向：政府审计）
参考文献：
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