摘 要：随着市场经济的高速发展，会计师事务所在保障我国经济有序运行方面发挥着越来越重要的作用。但是近些年，审计失败的现象频频发生，对于会计师事务所而言，需要提高审计工作的标准，重视自身的审计质量控制，提高审计综合水平，将会计师事务所的监督作用凸显出来，进一步推动社会经济发展。本文阐述对会计师事务所进行审计质量控制的必要性，其次分析会计师事务所审计质量的影响因素，并针对会计师事务所审计质量控制中存在的问题，提出相对应的建议和措施，希望对提升会计师事务所审计质量控制提供参考。
关键词：审计质量控制；审计风险；审计质量
一、引言
随着经济制度改革，公司的经营权与所有权分离，导致审计的产生。企业管理者可能因自身利益与企业利益冲突，隐瞒真实经营数据，提供伪造的财务报表，影响所有者决策，损害企业利益。因此，必须有公正的第三方审计对公司财务进行审查，出具公允的财务信息意见。近年来，财务舞弊事件频发，多家会计师事务所受罚，对会计行业敲响警钟。注册会计师应用专业知识，保持独立，实施必要审计程序，出具合适审计意见，这对提高社会公信度、促进市场健康发展至关重要。
二、会计师事务所审计质量控制的必要性
（一）有利于提高审计质量和效率
审计工作的质量和效率主要依赖于专业审计人员的职业判断能力。职业判断能力越强，就代表其具备更丰富的审计经验，对审计质量的把控更有效。目前许多事务所对其内部控制制度的建立不够完整、执行不到位，使质量控制制度并没有真正发挥作用，使得审计效率和质量均较低。因此，在开展审计工作的过程中，需要建立并不断完善审计质量控制体系，及时发现、解决质量过程中发现的问题，提高审计工作的质量和效率。
（二）有利于提高会计师事务所市场竞争力
在日益激烈的竞争和不断变化的审计环境中，事务所面临较大审计风险，必须严格控制审计质量以提升市场竞争力。较差的审计质量会影响客户满意度，导致客户流失，降低经济效益和社会公信度，形成恶性循环。因此，事务所应重视审计质量控制，提高审计质量，以优质审计报告服务客户，有助于保持良好声誉，提升市场竞争力，推动自身长远发展。
（三）有利于维护社会公众合法权益
会计师事务所的审计质量控制是维护公众权益的必要手段。事务所需公正公平地监督，保护利益相关者权益，以确保资本市场稳定运行。其审计报告能确保财务信息的准确性，防止信息失真，保障投资者的资产安全，有效维护公众权益。若审计质量控制不佳，投资者和债权人将难以做出正确决策，增加企业财务和审计风险。因此，事务所需强化审计质量控制，降低审计风险，保护公众的合法权益。
三、影响会计师事务所审计质量控制的因素
（一）审计人员的专业水平
审计人员的专业水平越高，审计过程中出现差错的可能性越小，审计质量就越高。不论是政府审计、社会审计还是内部审计，都要求审计人员在具备高职业道德水平的同时具备足够的专业能力，保证审计工作的独立性，提供高质量的审计报告。对于审计主体来说，容易受到外部第三方的利益诱惑，提供不符合被审计单位实际情况的审计报告，直接影响审计质量。另外，在审计过程中，需要专业审计人员熟悉相关的会计准则、具备大量的财务知识、对被审计单位进行综合分析，作出合理判断，最终得出合适的审计意见。如果审计人员的专业能力不过关，就无法保证审计准备、实施和完成各个阶段的审计程序的执行，进而影响审计质量，影响最终的审计结果。
（二）审计客户方面
被审计单位的内部控制制度的完善性和执行情况及单位规模，均对审计质量控制产生影响。内控制度的不完善和未执行可能导致财务数据失真，不利于审计程序，对审计质量产生负面影响。因此，事务所应在接受审计项目前，全面了解被审计单位，以确保审计工作顺利进行。另外，相较于大规模客户，审计人员对小规模客户的精力投入可能较少，可能导致审计质量降低。
（三）市场环境方面
一是有助于市场发挥监督作用。近年来，国家以及行业协会针对审计失败现象，加大了对会计师事务所的监管力度，通过约谈等方式对各会计师事务所进行提醒、警示，以使会计师事务所在重视审计质量控制的基础上，有效提高审计质量。二是法律责任影响事务所审计质量。罚款、行政处罚等法律责任的增加使得事务所面临比较高的违规成本，在这一强制性要求下，事务所不得不采取相应控制措施来提高审计质量。三是关联方之间的交易。关联方交易本身具备一定的特殊性，如果审计人员在审计中没有发现关联方之间的舞弊行为，就可能会出具不恰当的审计意见，进而影响审计质量。
四、会计师事务所审计质量控制中存在的问题
（一）审计程序的执行不到位
在风险导向审计条件下，要求注册会计师针对那些风险系数较高的审计领域，追加进一步审计程序，识别其中可能存在的重大错报或者舞弊等情况，降低审计风险。对于注册会计师来说，可能会为了利益或成本效益而简化审计程序，导致发表不恰当审计意见。要规避审计失败，首先，从内部角度分析，需要审计人员注重审计程序的完整性与恰当性，严格按照审计准则的规定和原则实施进一步审计程序。其次，还要提高审计人员的职业素质，不断主动学习新知识，提高自身专业能力。合理审计意见的出具依赖于必要的实质性程序，在此基础上，才能获得较高质量的审计报告。
（二）注册会计师的职业判断能力较弱
注册会计师的职业判断能力在审计风险评估、重要性水平指标的设定、内控测试决定，以及实质性程序开展等环节中至关重要。审计质量控制依赖于审计人员的职业判断，其中可能出现的问题包括对高风险审计项目的忽视，以及未保持应有的职业怀疑。例如，在审计货币资金时，直接使用被审计单位提供的对账单可能导致误判。未经严格核实的对账单无法确保交易的真实性。因此，审计人员应对被审计单位提供的资料进行判断或进一步审计程序，以确保资料的真实性、准确性。尤其应亲自去银行函证，以确保资料的真实、准确。
（三）相关法律法规惩处力度不够
目前对审计行业的监管，主要以行政处罚为主，惩罚手段较为单一且惩罚力度不足，大多以警示、没收业务收入为主，对会计师事务所及注册会计师的威慑不足。不管是对会计师事务所或是注册会计师来说，处罚的金额与所获得的收益相比微不足道，就会加大舞弊行为的发生概率，直接导致审计失败。
现有的一系列行政法规、法律，由于惩罚力度不够而导致可操作性较低。比如针对会计师事务所的处罚，多以没收业务收入并处以罚款为主，严重的严禁承接证券业务；对注册会计师的处罚多以警告和罚款为主，情节严重的吊销执业证书；针对被审计单位的惩罚更为宽松，因此，不能引起会计师事务所、注册会计师以及被审计单位足够的重视，且一般被处罚的公司都存在时间跨度长、收集证据难度大等问题，因此行业环境的约束力不足会增加审计失败发生的可能性。
五、提升会计师事务所审计质量控制的措施
（一）审计人员自身素质的提升
执行审计业务的注册会计师应保持独立性和专业性。独立性要求事务所与被审计单位无重大利益关系；如有，应实行回避制度，更换审计人员以保证独立性。专业性则依赖于审计人员的能力和素质，要求其具备专业能力并不断更新专业知识、技能。同时，注册会计师应保持职业怀疑，对可能存在重大错报的项目保持警觉，对审计中发现的异常情况实施进一步审计程序，以依据充分适当的审计证据出具审计意见。否则，未对识别出的问题进行进一步审计可能导致审计失败。
（二）事务所提升风险管控意识，加强培训力度
事务所对于自身审计风险的管控意识不到位，如果在首次受到证监会处罚时，能够认识到风险，按照审计准则的要求，采取相应的管控措施，就不会出现被限期多次整改的情况了。此外，事务所的规模影响审计风险。随着规模不断扩大，事务所应该增强危机意识，正视事务所在不断发展中存在的问题，避免因不断承接新业务，出现审计时间仓促、审计程序执行不到位的情况，导致审计失败。并不是说限制事务所扩大规模，而是在规模扩大的同时，提升风险管控意识，同步提升业务能力，才不会让规模扩大这一有益事件变成自身衰败的导火索。因此，为避免审计失败，事务所一方面需建立激励机制，防止高质量人才的流失；另一方面，加强风险管控培训力度，对于审计项目小组的配备、分工进行整改，可以是对审计项目小组配备资深组长，交叉复核审计底稿，以此来降低审计风险。
（三）行业监管力度加大，进行阶梯式处罚
行业监管力度对于行业的发展起到很大的引导作用。对于舞弊行为，首先应从道德和教育层面进行约束和引导，若上述方式未能发挥作用，法律就是最后的保护屏障。事务所缺乏对法律的敬畏之心，在首次受到处罚时，未解决自身存在的审计漏洞，直接导致多次审计失败。对于规模较大的事务所而言，没收营业收入、罚款等方式可能无关痛痒，处罚成本低于其收益，此时需要监管机构来加大处罚力度，可以设置阶梯式处罚模式，在原有处罚的基础上附加按次数处罚，来避免会计师事务所屡罚屡犯、屡犯屡罚的情况。此外，利用多媒体加大对行业相关处罚法的宣传，提高企业的法律意识，同时给予事务所心理暗示，增强审计人员的职业道德，抵制企业与事务所的违法合作。在注册会计师监管经济失守的情况下，就需要监管机构来出面，守好经济市场的大门，整顿市场，引领行业健康发展。
六、总结
企业经营权和所有权相分离制度下，企业管理层的切身利益与企业整体利益相冲突，经营者通过篡改、伪造财务信息等各种手段，编造虚假的财务信息，只为牟取个人利益，导致股东、相关投资者的经济利益受到损失。对于注册会计师来说，要做好财务报告的守门员，不断更新自身专业能力，提高风险管控意识，严格按照准则中的各项要求审计各类经济业务，发表公正、恰当的审计意见，降低企业所有者、相关经济利益者受到损失的可能性。
对于会计师事务所来说，尽可能将发展眼光放长远，不要为了短暂的经济利益，将苦苦建立的公信度毁于一旦。同时在规模不断扩大的基础上，加强对审计质量的把控，做到做强做大相匹配。另外，事务所要加大培训力度，吸引高素质人才加入，提高事务所的综合审计能力，整顿合并扩张带来的弊端，防止出现审计人员素质良莠不齐的情况，从而影响到事务所的长远发展。
对于监管部门来说，加大普法力度，树立法律威严，对事务所起到一定的警示作用；同时，对屡次整改、被罚事务所重点关注，必要时可加大处罚力度，例如，可设置阶梯式处罚模式，按次数进行处罚。只有注册会计师、事务所真正认识到自身存在的问题并加以改正，同时监管部门加大监管、处罚力度，二者双管齐下，才能从根本上提升事务所审计质量，引导审计行业健康发展。
（文 / 马春香）
（作者简介：马春香，新疆财经大学，研究生，研究方向：国家治理与政府审计。）
参考文献
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