摘 要：随着我国市场经济不断发展，会计师事务所也要适应时代发展的需求，逐步提升对审计水平，凸显会计师事务所的价值，提高其在行业中的发展竞争力。近年来，DH会计师事务所屡次被查处，说明其在内部审计质量控制管理上存在较大问题，所以本文在了解DH会计师事务所基本情况的基础上，分析其审计质量的问题，并针对问题提出可行性的解决措施。
关键词：会计师事务所；审计质量控制；问题；对策
DH会计师事务所的性质是一家大型内资事务所。近年来，中国证监会多次对DH会计师事务所进行处罚，该所存在典型的审计质量方面的问题，本文将以此所作为研究对象，剖析其存在的问题并提出解决措施。
一、DH会计师事务所审计质量控制存在的问题
（一）审计质量控制制度落实不到位
审计质量控制准则在会计事务的业务流程中起到重大作用，但是DH会计师事务所在审计业务推进的时候，没有切实遵循质量控制制度，从而降低DH会计师事务所的审计质量，本文主要是从审计业务承接、执行、复核这三个阶段进行梳理。
1.审计业务承接阶段不谨慎。虽然DH会计师事务所设立了较为严谨的承接流程以及相关的规章制度，但是仍然存在以下两点问题：（1）对新客户的识别存在潜在风险，盲目追求业绩。DH会计师事务所承接新客户时，忽略了被审计单位的相关信息，如基本信息、所处的行业背景等，这一现象与DH会计师事务所的质量控制体系要求相违背，没有做充分的背景调查。另外，审计人员与被审计单位的负责人仅进行简单沟通，这导致其对被审计单位缺乏清晰认识，可能会面临更大的审计风险。（2）对老客户盲目信任。在中国的审计市场上，由于会计师事务所与客户之间的关系过于密切，审计师为了满足客户的要求，会对其独立性和客观性产生影响，从而对审计质量产生更大的影响。DH会计师事务所想要保持与老客户长期合作，对其经营状况更为熟悉，则风险防范意识不强，很难控制审计质量。
2.审计业务执行阶段不全面。首先，审计程序的执行不完整且效率低下，部分非重要程序可能被简化或未完全执行，导致预期审计质量降低。即使发现重大错报，也未能引起管理层足够重视，无法保证审计质量。其次，财务数据采集更新缓慢，且深度不足。数据获取主要依赖U盘，需要大量时间和人力成本进行现场更新，且对数据的充分获取和利用不足，未能发挥数据分析的作用。
3.审计业务复核把控不严格。首先，复核过程表面化，由于复核人员的业务能力与任务要求不匹配，经常由不熟练的初级审计经理执行，导致复核工作无法完全落实。其次，复核人员缺乏责任感，由于复核工作不认真，可能遗漏重大审计事项，使得复核工作无法实现查缺补漏和质量控制的目标。最后，由于审计项目工作量大，时间长，部分部门经理和合伙人未对实际情况进行复核，直接签字，这无法保证审计质量。
（二）审计质量控制的人员管理不科学
审计人员在审计过程中起主体作用，专业能力是否具备，职业素养的高低会对审计结果的有效性产生极大的影响。这就需要高质量的审计人才来建设优质团队，但是DH会计师事务所在其人员管理与培养方面没有做到科学管理，主要体现在：
1.审计人员招聘专业限制不合理。审计质量控制的效果直接依赖优秀人员的加入，但是DH会计师事务所在人员招聘上，放宽了对应聘者的专业要求；在大数据时代下，只注重对财会类人才的引入，缺乏对计算机和其他理工类人才的重视。此外，与专业相符的应聘的实习生只需要投递简历，就可以参加审计项目，不衡量实习生真实专业水平。
2.审计人员质量控制意识薄弱。为了按时完成年审工作，DH会计师事务所对审计项目选择专业度不强的审计人员，带来不确定性风险，这些能力缺乏的人员在审计程序中因为不了解职业准则的要求对审计质量造成不利影响。
3.人员考核与薪资发放制度不健全。DH会计师事务所缺乏公正的考核制度，其员工评估不以实际工作时间、努力程度或工作效率为标准，可能导致员工流失。工资发放主要依赖职位和职称，与绩效、工龄关联性低，受人力成本影响，普通员工薪酬不高，降低了员工满意度和积极性，因此普通员工流动性大。
二、DH会计师事务所审计质量控制的可行性措施
根据DH会计师事务所存在的问题，提出了有针对性的改进措施。
（一）落实审计质量控制制度的执行
会计师事务所要实时监控审计过程的各个阶段，以保证审计质量：包括前期的客户调查，中期的实时控制审计程序和后期复核审计底稿，依据此对DH会计师事务所提出完善建议。
1.审计业务承接方面。（1）在开展审计业务前了解被审计单位是否存在诚信问题，在审计过程中同样也需加强对被审计单位的了解，有助于及时发现问题，防范审计风险。此外，项目负责人需要了解被审计单位的财务状况、经营现状，对被审计单位所处的经济环境进行可靠估量。（2）客观评估业务承接能力。会计师事务所需具备足够的独立性，配备专业的审计人员，才能开展审计业务。但是DH会计师事务所因为盲目追求业绩，承接超出自身能力范围的项目，严重影响到审计质量，最终导致审计失败。所以审计人员遵守职业道德底线的同时，还要高效地完成审计工作，在这一过程中不断提高自身的能力，进而提高审计质量与事务所的承接能力。（3）提高对业务承接风险的评估能力。DH会计师事务所在业务承接的过程中，要与风险管理理论相结合，严格按照理论指导来实施到位，评估并详细分类业务风险等级，并且分级管理部分复杂的流程，还要重点查看被审计单位是否存在违法违规行为，从多个方面着手提高审计质量。设置合理的风险等级（风险等级划分：行业背景、发展前景、经营现状、财务状况、商业信誉），还要挖掘潜在客户的基本情况。
2.审计业务执行方面。针对审计执行运营上存在的问题，要充分利用应用信息系统，从严格落实实质性程序着手，再引入大数据审计技术，对其充分、系统地应用。（1）严格落实实质性测试程序。年审因为工作量的加大，DH会计师事务所审计过程中，为避免出现实质性程序过于形式，就要从审计流程的每一个环节严格控制，重点抓抽样、监盘程序上的实质性控制。（2）引进大数据审计技术，开展信息系统应用控制审计。随着信息化时代的到来，国内核算财务开始引进信息化系统，加上需要了解被审计单位的具体信息，那么信息系统应用控制审计成为不可缺少的一个环节。借助大数据可视化技术来控制审计，拓宽审计范围，提高审计质量。
（二）加强复合型审计人才队伍的建设
审计质量受注册会计师经验丰富程度、专业技能和自身道德水平的影响，二者呈现正相关。注册会计师通过自身丰富的工作经验和专业能力来提高审计质量。审计人员的熟练的专业能力与职业素养，保障其出具一份有公信力的审计报告，保证审计过程的有效性，说明优秀的审计人才是提高审计质量的关键性因素。
1.优化人员选聘方案。DH会计师事务所的人力资源管理需从两方面进行优化。首先，应合理选择校招院校以吸引专业对口的审计人才，避开与国际四大事务所竞争的院校，以保持其人才招聘的竞争力。其次，应严格考核应聘者的专业技能并定期为审计人员进行培训，以提高内部审计人员的素质。同时，事务所在招聘时应考虑招聘复合型人才，不仅关注财经类专业，也应包括计算机、大数据等方向的人才，以构建符合自身需求的信息系统，并在条件允许的情况下，构建综合性团队，以提高审计质量。
2.加强人员素质培训。DH会计师事务所要定期对审计人员进行内部培训，保证审计人员的职业水平的发挥，以及对新会计准则的知识进行学习。（1）注重入职培训。主要是针对应届毕业生对审计工作只停留在理论层面，缺乏审计实务工作经验，无法将实际审计程序与理论知识很好地结合。此外，对于有一定工作经验的专业审计人员，在实务中往往带有个人的工作习惯，不能很好的适应审计工作。加强新员工的入职培训，使其更快融入工作。（2）定期审核会计师专业技能。在审计工作淡季，通过组织开展技能审核、不断提高会计师的道德水平的同时，进一步增强和完善审计师的专业胜任能力。此外，对注册会计师的能力不同进行分类、分阶段的培训，进而提高工作效率；提高一般审计人员的职业道德水平与专业技能，加深对相关法律的了解程度。（3）提升信息化管理和信息处理能力。通过提升跨部门沟通的能力来提高审计工作的效率，推动审计工作的进行。在培训过程中重点抓信息化审计，也要调动培训人员的积极性，提出合理有效的意见。要想实现审计工作的闭环，就要在审计人员实际反馈的基础上来不断优化信息系统。
3.完善人员考核制度。完善考核制度的需要考虑客观因素，比如：行业经验、监督力度以及薪酬补偿等，这些客观因素会影响注册会计师行为，进而对审计质量产生影响。工作中发现，丰富的行业经验与注册会计师科学的审计决策呈正相关，从而提高审计质量。也有学者认为审计人员薪酬与劳动付出不成正比，会阻碍注册会计师的积极性，不利于审计工作的开展，再加上缺乏经济补偿，可能会导致会计师事务所人才流失，对审计质量产生负面影响。因此，DH会计师事务所需要建立起合理的薪酬体系。
首先，DH会计师事务所以级别和职称为标准构建工资体系，适当放宽薪资标准，将工龄与绩效进行有效结合，并适当给予其他福利，如住房、交通、餐补等来提高员工满意度。其次，鼓励员工发挥自身的特点和优势，建立完善人才储备制度；另外，以数据化管理为核心，在员工实现个人价值的同时，实现其在集体之中的作用，进而为社会提供自身价值。最后，事务所应提升审计人员个人的能力。在薪酬体系中设立专业证书激励项，鼓励员工考取CPA证书，通过激励不断提高审计人员的执业水平，更能有利于提高事务所的审计师占比，有助于提升事务所的竞争力。
三、结束语
对于DH会计师事务所审计质量存在的问题，我们应引以为戒。在今后审计工作中，会计师事务所需要不断满足复杂的市场环境和市场需求，加强审计质量的监管。在面对严格的市场考验时，加强会计师事务所自身的核心竞争力和不可替代性。会计师事务所为了提高审计质量控制，要把影响审计控制的各项因素考虑在内，在现阶段事务所的审计控制质量不足的基础上，从优化内部环境入手，强调规范化开展事务所工作，建立完善的审计制度体系。会计师事务所还要运用科学的审计质量控制措施来改变工作中的不足和问题，推动会计师事务所做大做强。
（文 / 王豪敏）
（作者简介：王豪敏，新疆财经大学，在读研究生，研究方向：审计方向。）
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